вопрос о добыче нефти в Черном море

Разъяснения к законодательству: вопрос о
добыче нефти в Черном море
Вопрос: Организация осуществляет добычу нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной
на
предоставленном
ей
в
пользование
участке
недр,
расположенном в Черном море, в соответствии с лицензией на право пользования
недрами для целей геологического изучения и добычи полезных ископаемых,
выданной в 2010 г. сроком на 10 лет.
По какой ставке такое полезное ископаемое подлежит налогообложению в 2012 г.
НДПИ, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от
21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"?
Ответ: По общему правилу налогообложение НДПИ в 2012 г. производится по
налоговой ставке 446 руб. за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и
стабилизированной,
мировых
цен
на
умноженной
нефть
(Кц),
на
и
коэффициент,
на
коэффициент,
характеризующий
характеризующий
динамику
степень
выработанности конкретного участка недр (Кв).
С 1 января 2012 г. перечень случаев применения нулевой ставки НДПИ расширился, в
частности, за счет добычи нефти на участках недр, расположенных полностью или
частично в Черном море. В случае если лицензия на право пользования недрами
выдана до 1 января 2012 г., нулевая ставка с 1 января 2012 г. применяется до
достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на этих участках недр
при выполнении следующих условий:

степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05;

срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам
начиная с 1 января 2012 г.
Следовательно, организация, осуществляющая добычу нефти на участке недр,
расположенном в Черном море, в соответствии с лицензией, выданной в 2010 г.
сроком на 10 лет, вправе применять нулевую ставку, если степень выработанности
запасов на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05.
1
Обоснование:
Отношения,
возникающие
в
связи
с
геологическим
изучением,
использованием и охраной недр территории РФ, ее континентального шельфа,
регулируются Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 23951).
Участки недр предоставляются в пользование для геологического изучения на срок до
5 лет или на срок до 10 лет при проведении работ по геологическому изучению
участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального
шельфа РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 10 Закона N 2395-1).
Участки недр предоставляются в пользование для добычи полезных ископаемых на
срок
отработки
месторождения
технико-экономического
полезных
обоснования
ископаемых,
разработки
исчисляемый
месторождения
исходя
из
полезных
ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр (абз. 3 ч.
1 указанной статьи).
Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование
органами
государственной
власти
субъектов
РФ,
оформляется
специальным
государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы
бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные
приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие
основные условия пользования недрами. Об этом говорится в ч. 1 ст. 11 Закона N
2395-1.
Лицензия удостоверяет, в частности, право разработки месторождений полезных
ископаемых (ч. 4 указанной статьи).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по
НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные
ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются
добытым полезным ископаемым, одним из которых является углеводородное сырье и,
в частности, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (п. 1 и пп. 3 п.
2 ст. 337 НК РФ).
2
Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
определяется
как
количество
добытых
полезных
ископаемых
в
натуральном
выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ).
Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342
части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 258-ФЗ) в
ст. 342 НК РФ были внесены дополнения. Данные изменения вступили в силу с 1
января 2012 г. (ст. 3 Закона N 258-ФЗ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 руб. в случае,
если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в
соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в
натуральном выражении) при добыче нефти на участках недр, расположенных
полностью или частично в Черном море. Данная ставка применяется:

до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на участке недр;

при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или
равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и
добычи полезных ископаемых;

срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам
для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического
изучения
(поиска,
разведки)
и
добычи
полезных
ископаемых
с
даты
государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Основание - абз. 1 пп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ в редакции Закона N 258-ФЗ.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января
2012 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 г. меньше
или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на
конкретном
участке
недр
полезного
ископаемого
применяется
до
достижения
накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на участках недр, расположенных
полностью или частично в Черном море, и при условии, что срок разработки запасов
участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г.
(абз. 2 указанного подпункта).
Степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения
налоговой ставки в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным пп. 14 п. 1 ст.
342 НК РФ, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании
данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в
3
соответствии с п. 4 данной статьи. При этом начальные извлекаемые запасы нефти
определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр
в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на
участках недр, указанных в пп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ, на 1 января 2011 г. (п. 1.1
указанной статьи).
Т.И.Сивошенкова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и
налогообложению, 16.02.2012.
4