Обзор изменений в законодательстве РФ за АВГУСТ 2012 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за АВГУСТ 2012 г.
Оглавление
1.АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ………………1
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ…….……………………………….……………………………………………….………………………………………4
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ……………………………………………………………………………………………………………………….6
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………………………….…………………………………………………… 6
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ…………………………………………………………………………………………7
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………………………………….……………………….9
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ……………………………………………………………………………………………………………………….10
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………….………………………………………..10
1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
1.1. Опубликован проект Стратегии развития пенсионной системы РФ
На сайте Министерства труда размещен проект Стратегии развития пенсионной
системы РФ. Основные задачи стратегии:
 установить размер трудовой пенсии для работников, проработавших тридцать
лет и более, не ниже 40% от среднего заработка;
 повысить минимальный размер пенсии до 2,5 — 3 прожиточных минимумов
пенсионера;
 обеспечить приемлемый уровень страховой нагрузки на экономику страны
 обеспечить долгосрочную сбалансированность бюджета пенсионной системы.
Предложения по стратегии
электронную форму на сайте.
можно
направить
в Министерство
труда
через
1.2. Порядок аттестации рабочих мест изменят
Министерство экономического развития внесет в Министерство юстиции
предложения об исключении из действующего Порядка проведения аттестации рабочих
мест по условиям труда (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11
№ 342н), двух положений — об обязательности проведения аттестации всех рабочих
мест и о необходимости проведении аттестации с периодичностью не реже одного раза
в пять лет.
По мнению ведомства, данные положения необоснованно затрудняют ведение
предпринимательской и инвестиционной деятельности, так как существует огромное
количество рабочих мест, на которых риск возникновения травм, профессиональных
заболеваний или несчастных случаев низок или вообще отсутствует.
В свою очередь Министерство юстиции согласно постановлению № 633 в течение
двух недель со дня получения предложений Минэкономразвития должно направить
в Минздравсоцразвития представление об отмене или изменении принятого порядка
аттестации рабочих мест.
1.3. Сделки по займам между взаимозависимыми лицами будут
проверять с помощью метода сопоставимых рыночных цен
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным при контроле сделок
по выдаче займов (см. сайт ФНС России).
Таким образом, Федеральная налоговая служба подтвердила, что сделки
по выдаче займов, кредитов, поручительства или банковской гарантии могут являться
контролируемыми. Основанием для такого контроля являются п. 11 ст. 105.5 НК РФ и п.
3 ст. 105.7 НК РФ.
1.4. Минфин подтвердил: в НК РФ не прописан срок для принятия
решения об уточнении платежа
Минфин России в письме от 16.07.12 № 03-02-07/1-176 высказался относительно
срока для принятия налоговыми органами решения об уточнении платежа (не в пользу
налогоплательщиков).
В настоящее время, если налогоплательщик обнаружил ошибку в платежном
поручении на перечисление налога, не повлекшую неперечисление этого налога в
бюджет, он может обратиться в инспекцию по месту своего учета с заявлением об
уточнении платежа. Уточнить можно основание, тип и принадлежность платежа,
налоговый период или статус плательщика. В данном случае НК РФ не устанавливает
специальный срок для принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Это
подтвердило и финансовое ведомство.
1.5. ФНС будет публиковать
директоров компаний
в интернете
паспортные
данные
На сайте Минфина опубликован проект приказ об утверждении состава сведений
о государственной регистрации организаций, индивидуальных предпринимателей,
подлежащих размещению на сайте ФНС России www.nalog.ru.
Согласно ему в интернете будут публиковаться не только данные о компаниях
(полное и сокращенное наименование, организационно-правовая форма, адрес, ОГРН
и др.), но и сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также
о директоре компании. Размещению подлежат следующие сведения: ФИО и должность
лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица,
паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность
в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный
номер налогоплательщика при его наличии. Кроме того, предполагается публиковать
сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества,
о полученных лицензиях, о филиалах и представительствах юридического лица и т.д.
Согласно проекту приказа информация о государственной регистрации будет
обновляться ежедневно. Приказ вступит в силу по истечении трех месяцев после дня его
официального опубликования.
1.6. В первом полугодии почти по каждой второй жалобе налоговые
органы приняли решение в пользу налогоплательщиков
Число жалоб в налоговые органы за первое полугодие 2012 года сократилось на 7%
по сравнению с аналогичным периодом 2011 года. Всего с начала 2012 года в налоговые
органы поступило 24 тысячи жалоб. При этом по результатам рассмотрения около 40%
жалоб полностью или частично удовлетворены.
2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1. Предложен порядок подготовки документации о контролируемых
сделках
Согласно пункту 1 статьи 105.15 Кодекса налогоплательщик обязан представлять по
требованию ФНС России документацию относительно конкретной контролируемой сделки
(группы однородных сделок), указанной в требовании. Положения статьи 105.15 Кодекса
распространяются только на контролируемые сделки, в том числе сделки участника
консолидированной группы налогоплательщика, которые согласно положениям статьи
105.14 признаются контролируемыми.
Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться
идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых
коммерческих и (или) финансовых условиях. Определение идентичности и однородности
товаров (работ, услуг) установлено в пунктах 6 и 7 статьи 38 Кодекса.
Налогоплательщики не обязаны представлять документацию в следующих случаях:
1) если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями
антимонопольных органов в соответствии с пунктом 8 статьи 105.3 Кодекса либо цена
является регулируемой и применяется в соответствии со статьей 105.4 Кодекса;
2) при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не
является взаимозависимым;
3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений
главы 25 Кодекса);
4) при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с главой 14.6
Кодекса заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.
Рекомендуемый порядок изложен в Письме Минфина РФ от 30 августа 2012 г. N ОА4-13/14433@
2.2. По истечении трех лет задолженность работника по подотчетным
суммам можно списать
Задолженность по подотчетным суммам, выданным работнику (например,
невозвращенный аванс за командировку) можно учесть в расходах при исчислении
налога на прибыль в том случае, если истек срок исковой давности (составляет три года).
Об этом
говорится
в письме
Минфина
России
от 08.08.12
№ 03−03−07/37.
В Гражданском кодексе дается исчерпывающий перечень оснований, в соответствии
с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для
целей налогообложения прибыли, отмечает ведомство. К таковым относятся:
— истечение установленного срока исковой давности;
— невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
— невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
— ликвидация организации-должника.
Причем для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя
бы одного из этих оснований.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
На сайте Минфина России (http://www1.minfin.ru) выложен Проект Положения по
бухгалтерскому учету "Учет аренды" и Проект Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации".
Новые бухгалтерские стандарты максимально приближены к международным
стандартам финансовой отчетности. В связи с этим произойдут значительные изменения
в подходе к ряду доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности.
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Подъездные дороги и парковки можно амортизировать
Финансовое ведомство в письме от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 разрешило
амортизировать автомобильные подъездные дороги, площадки для проведения выставок
и парковки. При условии, что они удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ.
То есть имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную
стоимость более 40 000 руб.
4.2. Учет комиссии за открытие кредитной линии зависит от того,
выражена она в фиксированной сумме или нет
Расходы на услуги банка в виде комиссии за открытие или пролонгирование
кредитной линии можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако в зависимости от того – составляет ли комиссия фиксированную сумму или сумму
в процентах — учитываться она будет по-разному, обращает внимание Минфин России
в письме от 27.08.12 № 03−03−06/1/432.
Если комиссионное вознаграждение за открытие кредитной линии выражается
в процентах, в расходах можно учесть сумму, не превышающую предельную величину
процентов, установленную статьей 269 НК РФ. Если комиссия является фиксированной
величиной, ее можно отнести к прочим расходам на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
4.3. Минфин рассказал об учете суммовых разниц
В письме от 30.08.12 № 03−03−06/1/439 Минфин России разъяснил нюансы учета
суммовых разниц.
Если цена в договоре указана в условных единицах на дату оплаты, суммовые
разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных
прав), которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар,
имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате
суммовые разницы не возникают.
4.4. Возвращенные по решению суда суммы налога, пеней и штрафов
не являются доходом
Решением арбитражного суда организации должны быть возвращены суммы
неправомерно доначисленных налога на прибыль, НДС, пеней и штрафных санкций,
ранее уплаченных в бюджет.
По мнению Минфина России (письмо от 31.08.12 № 03−03−06/1/453), эти суммы
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как они
не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.
4.5. Проценты по займам между
исчисляются исходя из рыночных цен
взаимозависимыми
лицами
Проценты по долговым обязательствам по сделкам между взаимозависимыми
лицами следует исчислять исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии
со статьей 105.3 НК РФ. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 28.08.12
№ 03−01−18/6−111.
Пункт 12 ст. 105.3 НК РФ гласит, что в случае, если главами части второй Кодекса,
установлены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей
налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса. Однако статья
269 НК РФ не устанавливает правила определения цены товара (работы, услуги),
отмечают специалисты ведомства. Данная норма предусматривает лишь особенности
отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. И только в этой части она
имеет превалирующее значение.
Таким образом, проценты по займам между взаимозависимыми лицами
исчисляются исходя из рыночных цен. При этом отнести к расходам можно лишь
величину процентов, не превышающую
в соответствии со статьей 269 НК РФ.
предельную
величину,
определяемую
4.6. Минфин рассказал, какие расходы на комплектацию аптечек
можно учесть в целях налогообложения прибыли
Минфин отмечает, что расходы организации по комплектации аптечек для оказания
первой помощи могут быть включены в состав расходов АО налогу на прибыль
на основании статьи 264 НК РФ (письмо от 20.08.12 № 03−03−06/1/412). Но только
согласно списку, утвержденному Минздравсоцразвития.
Ведомство напомнило, что с 1 января 2012 года приказом Минздравсоцразвития
России от 05.03.11 № 169н введены требования к комплектации изделиями медицинского
назначения аптечек для оказания первой помощи работникам. При этом изделия
медицинского назначения, входящие в состав аптечки, не подлежат замене. Таким
образом, комплектация аптечек должна производиться в соответствии с указанным
приказом.
По вопросам дополнительной комплектации аптечек медицинскими приборами
и лекарственными средствами Минфин рекомендовал обращаться в Минздрав России.
4.7. Минфин напомнил, как учитываются страховые взносы в целях
налогообложения прибыли
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование, в том числе начисленные на выплаты, не принимаемые в состав расходов
по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов. Основание:
пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Об этом Минфин России напомнил в письме от 17.08.12 № 03−03−06/1/419.
4.8.
Арендатор не вправе
учесть
расходы
на капвложения
в арендованное имущество после истечения срока действия договора
аренды
Капитальные вложения, которые организация произвела в арендованный объект,
подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. При условии, что
капвложения в форме неотделимых улучшений произведены с согласия арендодателя
и он не возмещает их стоимость арендатору. После его окончания начисление
амортизации прекращается.
Если расходы в течение действия договора аренды не были учтены в целях
налогообложения прибыли, учесть их по окончании действия договора, в том числе при
досрочном расторжении договора нельзя. Такие разъяснения Минфин России дает
в письме от 03.08.12 № 03−03−06/1/384.
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1. Минфин: если отгрузки товаров не было, раздельный учет НДС
можно не вести
Налогоплательщик, который осуществляет как операции, облагаемые НДС, так
и операции, не облагаемые НДС, определяет НДС к вычету или к учету его в стоимости
товаров в пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС,
в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Если отгрузки не было,
раздельный учет можно не вести, отмечает Минфин России в письме от 02.08.12
№ 03−07−11/225.
Суммы НДС к вычету, по мнению ведомства, можно принять в порядке,
установленном
статьей
172 НК РФ с учетом
будущей
фактической
ситуации
с использованием этих товаров в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС
5.2. Счета-фактуры, в том числе выставляемые при получении
авансов,
должны
нумероваться
в
хронологической
последовательности
Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/284
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что отдельная нумерация
для
счетов-фактур,
выставляемых
при
получении
предоплаты,
указанным
Постановлением не предусмотрена. Это означает, что при составлении всех счетовфактур, включая авансовые и корректировочные, должна соблюдаться единая
нумерация.
5.3. Подавать «уточненку» при возмещении НДС в заявительном
порядке после принятия решения инспекторами, но до завершения
проверки — невыгодно
Если после принятия решения налоговиками о возмещении НДС в заявительном
порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки компания подаст
уточненную декларацию, то сумму налога, полученную в заявительном порядке,
ей придется вернуть с процентами. В рассмотренной ситуации инспекторы отменят
решение по ранее поданной декларации и направят налогоплательщику требование
вернуть в бюджет полученную им (зачтенную ему) в заявительном порядке сумму НДС
с процентами (за пользование бюджетными средствами).
О том, что компании необходимо вернуть всю сумму с процентами, а не разницу
между суммами в первичной и уточненной декларациях, говорится в письме Минфина
России от 17.08.12 № 03−07−08/249. Такой же позиции Минфин придерживался и ранее
(письмо от 01.04.2010 N 03−07−08/84).
5.4. Суммы НДС, относящиеся к потерям при транспортировке ТМЦ,
принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли
Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к потерям при
транспортировке товарно-материальных ценностей, принимаются к вычету в пределах
норм естественной убыли. Об этом Минфин России сообщил в письме от 09.08.12
№ 03−07−08/244.
Так, если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
расходы организации при исчислении налога на прибыль принимаются для целей
налогообложения этим налогом по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам. На это прямо указывается в п.
7 ст. 171 НК РФ.
5.5. Безвозмездная передача здания облагается НДС
По мнению Минфина России (письмо от 06.08.12 №03−07−08/237), безвозмездная
передача в пользование здания не освобождается от НДС.
Финансовое ведомство ссылается на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и ст. 689 ГК РФ.
В соответствии с нормой НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС
признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ, оказание услуг на безвозмездной основе. А п. 2 указанной статьи Гражданского
кодекса позволяет применить к договору безвозмездного пользования правила,
предусмотренные Гражданским кодексом в отношении договора аренды. Исходя из тих
норм ведомство делает вывод, что при безвозмездной передаче здания необходимо
исчислить и уплатить НДС.
5.6. При реализации товаров, не облагаемых НДС, счета-фактуры
выставлять не нужно
Если компания реализует товары, работы, услуги, не признаваемые объектом
обложения
НДС,
она
не должна
выставлять
счета-фактуры.
Объяснение
следующее. Пункт 3 статьи 169 НК РФ гласит, что налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги
покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Следовательно, делает вывод Минфин, при реализации товаров, не облагаемых НДС,
счета-фактуры выставлять не нужно.
Такое мнение Минфин России высказал в письме от 02.08.12 № 03−07−09/102.
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1. Суточные в однодневной командировке не облагаются НДФЛ
Президиум ВАС РФ рассмотрел дело, в котором инспекция привлекла организацию
к ответственности
по статье
123 НК РФ за неправомерное
неудержание
и неперечисление НДФЛ при
в однодневную командировку.
выплате
суточных
работникам,
направляемым
Инспекторы исходили из того, что у работодателя отсутствует законодательно
установленная обязанность по выплате своим работникам суточных при направлении
их в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность
ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства (п.11 постановления
Правительства
РФ от 13.10.08
№ 749).
В связи
с этим
положение
статьи
217 НК РФ в отношении выплаченных сумм не применяется и они подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц. Однако Президиум ВАС РФ решил, что компенсации,
произведенные в установленном размере, не могут быть признаны доходом
(экономической выгодой) налогоплательщика — работника, в связи с чем не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц. Суд отметил, что направление
работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его
интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя,
а не работника
6.2. Минфин и ФНС согласовали свою позицию
определения даты получения дохода в виде отпускных
по вопросу
Письмом от 13.06.2012 № ЕД-4−3/9698@ ФНС России направила нижестоящим
налоговым органам для использования в работе письмо Минфина России от 06.06.2012
№ 03−04−08/8−139. В этом письме рекомендуется определять дату получения дохода для
отпускных в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. То есть как день
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках.
6.3. Минфин разрешил не платить НДФЛ со стоимости чая, кофе,
сахара, приобретаемых для сотрудников
Минфин в письме от 30.08.12 № 03−04−06/6−262 согласился с тем, что со стоимости
чая, кофе, сахара, сливок, приобретаемых организацией для своих сотрудников можно
не перечислять НДФЛ, если невозможно персонифицировать доход, полученный каждым
сотрудником.
Ведомство отметило, что организация, приобретающая указанное питание, должна
выполнять функции налогового агента, и в этой связи принимать все возможные меры
по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками. Однако если у нее
нет возможности оценить выгоду, полученную каждым сотрудником, то и объекта
налогообложения
НДФЛ
не возникает.
Аналогичную точку зрения ранее высказывало УФНС России по г. Москве в письме
от 14.07.08 № 28−11/066968.
6.4. Перерасход по найму помещения в командировке не облагается
НДФЛ при выполнении некоторых условий
По мнению Минфина России, расходы по найму жилого помещения во время
нахождения в командировке в размерах, превышающих определенные в локальном
нормативном акте, могут освобождаться от НДФЛ. Необходимое условие: подача
работником заявления с указанием причин перерасхода и наличие решения
работодателя о возмещении сотруднику расходов, превышающих сумму, прописанную
в локальном
акте.
См. письмо
от 04.07.12
№ 03−04−06/6−204.
6.5. Оплата работодателем лечения сотрудников освобождается
от НДФЛ
Если организация оплачивает медицинские услуги для своих работников за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью
и своевременно уплачен, то суммы, уплаченные работодателем, освобождаются
от НДФЛ. Так как в данном случае применяется п. 10 ст. 217 НК РФ.
При этом факт получения убытков в текущем налоговом периоде не имеет
значения, считает Минфин России (письмо от 16.08.12 № 03−04−06/6−244).
Возмещение командированному работнику стоимости проезда не облагается НДФЛ,
даже если даты начала и окончания командировки, установленные соответствующим
приказом, не совпадают с датами проезда к месту командирования и обратно. Учитывая
точку зрения финансового ведомства, налоговые органы могут не согласиться с таким
подходом, однако у налогоплательщика есть шанс выиграть спор в суде.
Подробнее: Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1. Скидки и надбавки к страховым тарифам рассчитают по новой
методике
Министерство труда и социального развития приказом от 01.08.12 № 39н утвердило
методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Раньше скидки и надбавки рассчитывались исходя из следующих основных
показателей: отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми
произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых
взносов, количество страховых случаев у страхователя, на тысячу работающих,
количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один несчастный
случай. Теперь в формулу расчета добавили два коэффициента: коэффициент
проведения аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя и коэффициент
проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров
7.2. Плательщик страховых взносов вправе получить отсрочку,
несмотря на отсутствие нормативного акта, регулирующего ее
предоставление
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 N А21-8311/2011
7.3. Специалисты ФСС рекомендуют не затягивать с обращением
в Фонд, если расходы оказались больше суммы начисленных
страховых взносов
Если расходы страхователя превысили сумму начисленных страховых взносов, ему
нужно своевременно обратиться в отделение ФСС за возмещением сумм произведенных
расходов. Это поможет исключить задержку выплат пособий работникам
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1. Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщикам,
применяющим УСН с объектом "доходы", представлять декларации с
заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда
возвращенная предоплата превышает полученные доходы.
В Письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224 разъясняется ситуация для
налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", которые хотят вернуть
переплату по налогу, если сумма возвращенного аванса превышает доходы за налоговый
период.
Минфин России разъяснил, что при отсутствии доходов в течение налогового
периода налоговую базу уменьшить нельзя. Аналогичное разъяснение содержится в
Письме Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204.
Однако в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А5324985/2010 суд признал правомерными действия налогоплательщика по уменьшению
суммы налога текущего периода.
Таким образом, при применении УСН с объектом "доходы" налогоплательщик,
возвративший аванс, который превышает доход текущего налогового периода, вправе
заявить налог к возврату из бюджета. Хотя вернуть переплату, возможно, получится
только в судебном порядке.