Август 2011 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за август 2011 г.
Оглавление
1.ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ............................................................ Error! Bookmark not defined.
2. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ……………………………………………………………………………………..3
3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ………………………………………………………………………………………………………………………………5
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ………………………………………………………………………………………………5
5. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ…………………………………………………………………………………………………………………………9
6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ………………………………………………………………………………………10
7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………………………………………………………….10
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………12
9. ЕНВД…………………………………………………………………………………………………………………………………………..…….12
1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
1.1. Постановление Правительства РФ от 19.08.2011 N 694
"Об утверждении методики осуществления мониторинга правоприменения в Российской
Федерации"
Федеральными органами исполнительной власти и органами государственной власти
субъектов РФ будут проводиться текущий и оперативный виды мониторинга правоприменения
в РФ
Мониторинг правоприменения включает в себя сбор, обобщение, анализ и оценку практики
применения, в том числе Конституции РФ, федеральных и федеральных конституционных
законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти. Учитывается также практика применения
нормативных правовых актов СССР и РСФСР, действующих на территории РФ.
1.2. Постановление Правительства РФ от 19.08.2011 N 697
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 16 июля
2009 г. N 582"
Определение размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в
государственной или муниципальной собственности, должно основываться, в том числе, на
принципе "запрета необоснованных предпочтений"
В частности, установлен принцип запрета необоснованных предпочтений, согласно
которому порядок расчета арендной платы за земельные участки, отнесенные к одной категории
земель, а также используемые (предназначенные) для одних и тех же видов деятельности и
предоставляемые по одним и тем же основаниям, не должен различаться. Уточнено также, что в
соответствии с принципом экономической обоснованности арендная плата должна определяться
не только с учетом, например, доходности участка, но также и с учетом государственного
регулирования тарифов на товары (работы, услуги) организаций, осуществляющих деятельность
на таком участке, а также с учетом предоставляемых организациям субсидий.
1.3. Решение Верховного Суда РФ от 20.07.2011 N ГКПИ11-484
Налоговые органы неправомерно возлагают на обособленные подразделения
организации обязанность по оборудованию специальных изолированных помещений (касс)
для приема, выдачи и временного хранения наличных денег
1
В этой связи в Верховный Суд РФ было подано заявление о признании недействующими
абзаца 1 пункта 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ утв. Решением СД ЦБ Р от 22.09.1993
№ 40 и приложения N 3 к нему, возлагающих, по мнению заявителя, на обособленные
подразделения не предусмотренную законом обязанность оборудовать кассы.
Верховный Суд РФ не нашел оснований для удовлетворения требований заявителя в связи с
тем, что оспариваемые положения Порядка устанавливают правила ведения кассовых операций
предприятиями, организациями и учреждениями и не распространяются на обособленные
подразделения юридических лиц.
1.4. Письмо ФАС РФ от 15.07.2011 N АЦ/27696
Контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных
нужд, заключенный по результатам электронного аукциона в письменной форме на бумажном
носителе, является ничтожным
По результатам проведения электронного аукциона контракт должен заключаться в форме
электронного документа. Участник размещения заказа, подписавший контракт в письменной
форме на бумажном носителе вместо подписания контракта в форме электронного документа,
является уклонившимся от заключения контракта, и подлежит включению в реестр
недобросовестных поставщиков. Денежные средства, внесенные таким участником в качестве
обеспечения заявки, подлежат перечислению заказчику после включения сведений о данном
участнике в указанный реестр.
Должностное лицо заказчика, уполномоченного органа, подписавшее контракт в
письменной форме на бумажном носителе вместо подписания контракта в форме электронного
документа, подлежит привлечению к административной ответственности в виде штрафа.
1.5. Письмо Банка России от 01.08.2011 N 112-Т
"О возврате денежных средств за товар (услугу), ранее оплаченный с использованием
платежной карты"
Кредитные организации (эмитенты и эквайреры) определяют порядок возврата денежных
средств физическому лицу - держателю платежной карты при возврате им товара, ранее
оплаченного с использованием платежной карты, во внутрибанковских правилах
Банк России рекомендовал следующий порядок возврата кредитными организациями
денежных средств за товар (услугу), ранее оплаченный с использованием платежной карты.
При возврате товара (отказе от услуги) физическим лицом в торгово-сервисном
предприятии, ранее оплаченного с использованием платежной карты, кредитная организация эквайрер, предоставляющая услуги по оплате товаров (услуг) посредством платежных карт в
данном торгово-сервисном предприятии, не позднее рабочего дня, следующего за днем
поступления в данную кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала,
содержащего информацию о возврате товара (отказе от услуги), осуществляет возврат денежных
средств в адрес кредитной организации - эмитента.
Кредитная организация - эмитент на основании реестра платежей или электронного
журнала, содержащего информацию о возврате товара (отказе от услуги), а также в соответствии с
внутрибанковскими правилами и договором между кредитной организацией - эмитентом и
физическим лицом - держателем платежной карты восстанавливает расходный лимит расчетной
(дебетовой) карты, лимит кредитной карты, установленный в соответствии с условиями
кредитного договора, лимит предоплаченной карты и обеспечивает возможность совершения
операций с ее использованием с учетом восстановленного лимита данной платежной карты не
позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию указанного
реестра платежей или электронного журнала.
1.6. Письмо Минрегиона РФ от 06.06.2011 N 14652-АВ/02
В случае если разработка проектной документации линейного объекта осуществлялась на
основании градостроительного плана земельного участка, выданного до 20 марта 2011 года, то
для выдачи разрешения на строительство должен предоставляться градостроительный план
2
Сообщается, что Федеральным законом от 20.03.2011 N 41-ФЗ "О внесении изменений в
Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части вопросов территориального планирования" внесены изменения,
согласно которым выдача разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию линейного объекта
осуществляется на основании проекта планировки и проекта межевания. При этом
предоставление градостроительного плана земельного участка не требуется.
Названный Федеральный закон не установил переходных положений, определяющих
порядок выдачи разрешений на строительство в отношении проектной документации,
разработанной на основе градостроительного плана земельного участка, поэтому для выдачи
разрешений на строительство и ввода объекта в эксплуатацию должен представляться
градостроительный план земельного участка.
Таким образом, по мнению ведомства, в случае если разработка проектной документации
линейного объекта осуществлялась на основании градостроительного плана земельного участка,
выданного до 20 марта 2011 года, то для выдачи разрешения на строительство и на ввод объекта
в эксплуатацию должен предоставляться градостроительный план земельного участка. При этом
разработка проектов планировки и межевания территории и их предоставление для получения
указанных разрешений не требуется.
1.7. Информационное письмо Росфинмониторинга от 02.08.2011 N 17
"О признаках операций, видов и условий деятельности, имеющих повышенный риск
совершения клиентами операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных
преступным путем, и финансирования терроризма"
Росфинмониторинг обобщил признаки, исходя из которых можно предположить
возможность осуществления деятельности по отмыванию преступных доходов и
финансированию терроризма
В сформированный Росфинмониторингом перечень, содержащий 27 пунктов, включены
такие признаки:
 как осуществление определенных видов деятельности (организация и проведение
азартных игр, деятельность, связанная с куплей-продажей антиквариата, драгоценностей,
легковых автомобилей, недвижимости, туроператорская и турагентская деятельность),
 отсутствие по адресу места нахождения юридического лица постоянно действующих
органов управления,
 осуществление операций с денежными средствами или иным имуществом исключительно
через представителя, действующего по доверенности,
 осуществление расчетов по сделкам с использованием интернет-технологий либо иным
аналогичным способом без непосредственного контакта,
 близкое родство клиента (клиента финансовой организации, обязанной осуществлять
мониторинг) с иностранным публичным должностным лицом либо лицом, включенным в
перечень лиц и организаций, причастных к терроризму, регистрация клиента в государстве
или на территории с высокой террористической или экстремистской активностью,
 и т.д.
2. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
2.1. Письмо ФТС РФ от 02.03.2011 N 01-11/9284
"О направлении Методических рекомендаций по осуществлению производства по делам об
административных правонарушениях в сфере нарушений валютного законодательства"
ФТС РФ даны разъяснения по вопросам определения места совершения правонарушений
и надлежащего извещения лиц, привлекаемых к административной ответственности за
нарушения валютного законодательства, о времени и месте составления протоколов
В частности, разъясняется, что в частях 4 - 6 статьи 15.25 КоАП РФ установлена
ответственность за следующие нарушения в сфере валютного законодательства:
3
невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои
банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся
за переданные нерезидентам товары;
невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в РФ денежных
средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары;
несоблюдение установленных порядка и сроков представления форм учета и отчетности по
валютным операциям, отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами
территории РФ с подтверждающими банковскими документами;
По мнению ведомства, местом совершения нарушений, ответственность за которые
предусмотрена названными частями 4 - 6 статьи 15.25 КоАП РФ, является:
для юридического лица - место нахождения его постоянно действующего исполнительного
органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или
лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности;
для индивидуального предпринимателя - место жительства.
2.2. Решение Верховного Суда РФ от 14.07.2011 N ГКПИ11-723
Ряд положений Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц
без гражданства в РФ признаны недействующими ввиду их несоответствия Федеральному
закону "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской
Федерации"
Среди них, в частности, положение, согласно которому снятие иностранного гражданина с
учета по месту пребывания осуществляется в случае убытия иностранного гражданина из места
пребывания.
Также признано недействующим положение, согласно которому при убытии иностранного
гражданина из места пребывания принимающая сторона обязана представить в соответствующий
территориальный орган ФМС РФ отрывную часть бланка уведомления о прибытии, с указанием в
ней даты убытия этого иностранного гражданина.
2.3. Постановление Правительства РФ от 04.08.2011 N 654
"О внесении изменений в Правила осуществления миграционного учета иностранных
граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации"
Высококвалифицированные специалисты освобождены от обязанности выполнения
постановки на миграционный учет по месту пребывания на срок, не превышающий 90 дней со
дня их въезда в Российскую Федерацию
Уточнен порядок снятия иностранного гражданина с учета по месту пребывания. Снятие
иностранного гражданина с учета по месту пребывания будет осуществляться следующим
образом:
после получения от территориального органа ФМС РФ по новому месту пребывания
иностранного гражданина сведений о его постановке на учет по новому месту пребывания;
после получения от органа пограничного контроля в пункте пропуска через государственную
границу РФ сведений о выезде иностранного гражданина из РФ;
после получения от органов записи актов гражданского состояния либо от
заинтересованного физического или юридического лица документа, подтверждающего смерть
иностранного гражданина, либо после получения от заинтересованного физического или
юридического лица заверенной копии вступившего в законную силу решения суда о признании
иностранного гражданина, находившегося в РФ, безвестно отсутствующим или об объявлении его
умершим.
3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
3.1. Письмо Минфина РФ от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180
«О сроках сдачи деклараций»
4
Минфин РФ дает разъяснения относительно сроков подачи декларации, с учетом
изменений в графике работы налоговых инспекций
Такие изменения могут, в частности, предполагать наличие "рабочих" суббот. По мнению
Минфина РФ, в случае, когда крайний срок подачи декларации выпадает на субботу, в которую
налоговая инспекция работает, окончанием такого срока все же будет считаться ближайший
следующий рабочий день.
3.2. Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441
Акционер не вправе признать невостребованные дивиденды убытком
Свою позицию министерство объясняет следующим образом. Долги перед
налогоплательщиками, по которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными (п. 2
ст. 266 НК РФ). Соответствующие суммы или списываются за счет резерва по сомнительным
долгам (если он был создан), или учитываются во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст.
265 НК РФ). Финансовое ведомство обращает внимание на то, что согласно гл. 25 НК РФ
сомнительная задолженность и безнадежные долги возникают в связи с реализацией товаров
(работ, услуг), а выплата дивидендов с такой реализацией не связана. В связи с этим неполучение
дивидендов не приводит к возникновению сомнительной задолженности или безнадежного
долга у акционера, а значит, и к появлению убытка.
3.3. Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435
Вправе ли арендатор в рамках предварительного договора аренды амортизировать
неотделимые улучшения, произведенные им в арендованный объект?
Минфин России в комментируемом Письме указал, что такие действия неправомерны.
Финансовое ведомство обосновало свой вывод ссылкой на п. 1 ст. 429 ГК РФ, согласно которому
заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем оформить
основной договор. Поэтому все доходы и расходы в рамках договора аренды, включая
амортизацию неотделимых улучшений, можно учесть только с момента заключения основного
договора. Первые амортизационные начисления могут быть произведены 1-го числа месяца,
следующего за месяцем заключения основного договора аренды.
3.4. Письмо ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@
Федеральная налоговая служба подготовила обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по
налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011
В обзоре представлена позиция ВАС РФ, сформулированная по результатам рассмотрения
споров налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам уплаты НДС, налога на прибыль
организаций, налога на имущество, НДПИ, НДФЛ, а также налогов, уплачиваемых в связи с
применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД).
В обзор включены также выводы Президиума ВАС РФ по спорам, касающимся проведения
налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности, досудебного урегулирования
споров, взыскания с налоговых органов судебных расходов.
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Письмо ФНС РФ от 03.08.2011 N АС-4-3/12603@
"О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2011 N 0303-10/66 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий,
полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
ФНС РФ разъяснен порядок учета для целей налогообложения сумм финансовой
поддержки, предоставляемых субъектам малого бизнеса
5
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ установлен специальный порядок признания в
доходах субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках программ
финансовой поддержки малого бизнеса. Новый порядок учета применяется с 1 января 2011 года.
Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в
полном объеме в периоде их получения. Теперь полученные средства (в течение не более чем
двух налоговых периодов) включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за
счет этих средств. По окончании данного периода сумму неизрасходованных субсидий
необходимо включить в доходы этого периода.
Сообщается также, что при приобретении амортизируемого имущества за счет средств
финансовой поддержки данные средства отражаются в доходах налогоплательщика по мере
признания расходов по приобретению такого имущества.
4.2. Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/464
Представление в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту
нахождения обособленного подразделения
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что организация обязана
представлять в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту нахождения
обособленного подразделения. Тот факт, что среднесписочная численность работников данного
подразделения не превышает 100 человек, не имеет значения - при решении вопроса о
необходимости представления декларации в электронном виде учитывается этот показатель в
целом по организации.
4.3. Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457
Переплату по налогу на прибыль, за возвратом которой налогоплательщик не обратился в
инспекцию в течение трех лет со дня ее возникновения, нельзя учесть в расходах
Переплату по налогу можно вернуть или зачесть в течение трех лет со дня ее возникновения
(п. 7 ст. 78 НК РФ). Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.
Финансовое ведомство разъяснило, что переплату по налогу на прибыль нельзя учесть в расходах.
Данная сумма не является дебиторской задолженностью, поскольку налогоплательщик не
обратился в инспекцию за возвратом переплаты в течение трех лет со дня ее возникновения. По
той же причине эта сумма не признается безнадежным долгом. Минфин России также обращает
внимание на то, что налог на прибыль вообще не учитывается в расходах (п. 4 ст. 270 НК РФ).
4.4. Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462
Организация вправе применять амортизационную премию при каждой модернизации
основного средства
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно списать в расходах текущего
отчетного (налогового) периода не более 10 процентов затрат на модернизацию основных
средств (не более 30 процентов в отношении объектов, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам). Амортизационная премия по расходам на модернизацию основных
средств может применяться каждый раз, когда модернизируется одно и то же основное средство.
4.5. Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481
Включаются ли в первоначальную стоимость пошлины, уплата которых связана с
созданием или приобретением амортизируемого имущества?
Минфин России разъяснил, что суммы предусмотренных законодательством пошлин
включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, если уплата этих пошлин
обусловлена созданием или приобретением указанного имущества. В иных случаях расходы на
уплату пошлин учитываются единовременно.
Однако точка зрения Минфина России представляется спорной.
Так, суммы уплаченной госпошлины можно признать в расходах единовременно. Дело в
том, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы, начисленные в законодательно
установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и
6
реализацией. Такой же позиции придерживался Минфин России в более ранних разъяснениях
(Письма от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14), а также ФАС СевероЗападного округа в Постановлении от 11.01.2008 N А56-8598/2007.
Таким образом, налогоплательщики могут поступить с пошлинами, уплата которых связана с
созданием или приобретением амортизируемого имущества, следующим образом:
- включить их в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов
(это согласуется с подходом Минфина России);
- списать их единовременно (в этом случае организация должна быть готова отстаивать свою
позицию в суде).
4.6. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2011 N А27-14687/2010
При корректировке обязательств организации по налогу на прибыль учитываются не
только доходы, но и расходы
Налоговый орган по итогам выездной проверки доначислил организации обязательные
платежи, в том числе налог на прибыль и земельный налог. При этом базу по налогу на прибыль
инспекция пересчитала только в сторону увеличения доходов. По мнению компании, необходимо
было скорректировать и расходы, сумма которых увеличилась из-за доначисления земельного
налога. Однако инспекция сочла, что организация должна была сама учесть доначисленные
суммы земельного налога в расходах путем подачи уточненной декларации.
Суды всех трех инстанций пришли к выводу, что инспекция была обязана пересчитать
расходы по налогу на прибыль с учетом доначисленного земельного налога, который относится к
прочим расходам. Суды указали, что при проведении проверки инспекция должна
корректировать доначисленный налог на прибыль исходя из всех положений гл. 25 НК РФ, то есть
на основании данных не только о доходах, но и о расходах компании.
4.7. Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/522
«По вопросу налогообложения операций с ценными бумагами»
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается
минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной
исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении
финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная)
цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных
ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных
бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., принимались к налоговому учету в
соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в тот период.
Расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, сложившейся
на организованном рынке ценных бумаг или определенной исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен, произведенные до 2010 г., могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом
учете при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
4.8. Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/527
«О порядке применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»
Если на момент распределения прибыли пропорционально долям участия
налогоплательщик в течение более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности более чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
7
(фонде) выплачивающей дивиденды организации, указанный доход в полной сумме подлежит
обложению налогом на прибыль по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
4.9. Письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-08-05
«О налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской организацией акционерам,
являющимся резидентами Республики Кипр»
В соответствии со ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся
резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося
Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом
которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством
этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является
резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления
инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.
Под "прямым вложением" подразумевается приобретение акций как при первичной или
последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у
их предыдущего владельца. При этом критерий "100 000 долл. США" применяется
непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской
и дочерней компаниями.
4.10. Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/491
«По вопросу налогового учета расходов, связанных с возвратом из розничной сети
нереализованной продукции с истекшим сроком реализации»
Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок
годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по
назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и
безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые
продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 данного Закона, подлежат изъятию,
уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ).
Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для предприятий
пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы
производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее Санитарные правила).
Действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота
хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей)
утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем
переработки или уничтожения.
В отношении других скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных изделий) на
поставщиков (производителей) данной продукции такая обязанность не возлагается.
Учитывая изложенное, считаем, что, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком
годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и
дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных
расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли
организаций.
8
Одновременно сообщаем, что в связи с неясной формулировкой вопроса о порядке
применения вычетов по налогу на добавленную стоимость ответить по существу на поставленный
вопрос не представляется возможным.
5. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
5.1. Письмо ФСС РФ от 05.08.2011 N 14-03-11/05-8545
Разъяснен порядок указания наименования организации в больничном листе
С 1 июля 2011 г. применяется новая форма листка нетрудоспособности (утв. Приказом
Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Данная форма должна быть
машиночитаемой, поэтому при заполнении ячеек в строках нельзя выходить за границы
информационного поля.
ФСС РФ разъяснил порядок заполнения медицинскими организациями отдельных строк
больничного листа, в частности строк с наименованием организаций. Данное ведомство уже
давало разъяснения по этому вопросу в Письме от 15.07.2011 N 14-03-11/15-7481, но они не
применяются в связи с изданием новых рекомендаций.
Выделим основные различия между старым и новым порядком.
Во-первых, в строках, предназначенных для наименования организации работодателя и
медучреждения, можно указать полное либо сокращенное название (если количество ячеек
позволяет так сделать). Эти данные должны соответствовать учредительным документам. Если же
ячеек недостаточно ни для полного, ни для сокращенного наименования, допустимо его
произвольное сокращение. ФСС РФ в не применяемых теперь июльских разъяснениях требовал во
всех случаях указывать сокращенное наименование организации, как предусмотренное
уставными документами, так и произвольно сокращенное с использованием общепринятых
аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
Во-вторых, в наименовании организации можно ставить кавычки, точки, запятые, тире.
Согласно предыдущим разъяснениям использование этих знаков препинания было недопустимо.
Таким образом, наличие в листке нетрудоспособности ранее запрещенных символов, а
также указание полного или произвольно сокращенного наименования организации не являются
основаниями для отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам.
5.2. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2011 N 606н
"О внесении изменений в Порядок подтверждения основного вида экономической
деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также
видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся
самостоятельными
классификационными
единицами,
утвержденный
Приказом
Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31
января 2006 г. N 55"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.08.2011 N 21550.
Скорректирован порядок отнесения подразделений организации к самостоятельным
классификационным единицам для целей обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Структурные подразделения организации, которые занимаются видом деятельности,
отличным от основной деятельности организации, могут иметь собственный класс
профессионального риска и соответствующий этому классу размер страхового тарифа по
указанному виду страхования.
Поправками, внесенными в "Порядок подтверждения основного вида экономической
деятельности страхователя...", уточнены условия, при соблюдении которых структурное
подразделение может быть признано самостоятельной классификационной единицей, срок
представления документов для подтверждения основного вида деятельности, а также порядок
9
принятия Фондом решения о выделении подразделений организации в самостоятельные
классификационные единицы.
6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
6.1. Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26
Оформление взаимного согласия сторон сделки на составление электронных счетовфактур
Стороны сделки по взаимному согласию могут составлять счета-фактуры в электронном виде
(п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, как оформляется такое согласие.
Минфин России разъяснил, что согласие может быть оформлено с учетом обычаев делового
оборота, в том числе путем:
- обмена документами без составления одного документа, подписанного сторонами;
- выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в
электронном виде.
Кроме того, финансовое ведомство подчеркнуло, что формулировка п. 1 ст. 169 НК РФ "по
взаимному согласию сторон сделки" означает добровольность составления электронных счетовфактур.
Стороны должны не только достигнуть взаимного согласия, но и обладать возможностями
для приема и обработки электронных счетов-фактур и совместимыми техническими средствами
(п. 1 ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи
утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Однако ФНС России еще не утвердила
форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж в электронном виде (абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому сейчас оформлять
электронные счета-фактуры налогоплательщики не могут.
6.2. Письмо ФНС РФ от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@
"О направлении письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72"
До сведения налоговых органов доведена позиция Минфина РФ по отдельным вопросам,
касающимся применения ставки НДС ноль процентов
В письме Минфина РФ разъяснен порядок применения нулевой ставки НДС в отношении
отдельных видов услуг, в том числе: транспортно-экспедиционных услуг; услуг, оказываемых
организациями трубопроводного транспорта и нефтепродуктов; услуг по предоставлению
железнодорожного подвижного состава и контейнеров; услуг, оказываемых российскими
организациями водного транспорта в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре
экспорта.
Так, например, по мнению Минфина РФ, нулевая ставка налога должна применяться в
отношении транспортно-экспедиционных услуг в том случае, если оформление экспедиторских
документов для оказания данных услуг в соответствии с действующим законодательством не
требуется. Если же при оказании транспортно-экспедиционных услуг требуется оформление
экспедиторских документов, но такие документы не оформлялись или были оформлены с
нарушениями, то данное обстоятельство может послужить основанием для отказа в применении
нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг.
7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
7.1. Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179
Является ли российская организация налоговым агентом в отношении арендных выплат в
пользу физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем?
На данный вопрос Минфин России в комментируемом Письме ответил положительно. Свою
позицию министерство обосновало следующими нормами. При выплате физлицу доходов
10
российская организация обязана удержать и перечислить с них НДФЛ. Исключения, то есть
ситуации, когда налогоплательщик самостоятельно уплачивает НДФЛ, перечислены в п. 2 ст. 226
НК РФ. Проанализировав эти исключения, Минфин России пришел к выводу, что в
рассматриваемом случае российская компания - арендатор признается налоговым агентом и
должна удержать НДФЛ с доходов физлица - арендодателя.
Однако этот вывод финансового ведомства не является однозначным.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физлица самостоятельно перечисляют в бюджет
НДФЛ с платежей, полученных от организации-арендатора, которая не является налоговым
агентом, на основании заключенных договоров аренды. Доходы, с которых НДФЛ рассчитывается
согласно указанной норме, входят в перечень доходов, в отношении которых источник выплаты
не признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, если в договоре аренды
есть условие о том, что российская организация не удерживает НДФЛ с выплат в пользу физлицаарендодателя, то компания-арендатор налоговым агентом не является. Данная точка зрения
отражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008 и Седьмого
арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 N 07АП-2247/11.
Таким образом, если в договоре указано, что физлицо - арендодатель самостоятельно
перечисляет налог, российская организация-арендатор может не удерживать НДФЛ с арендных
платежей. Однако в данном случае налоговый орган может привлечь арендодателя к
ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ), и тогда
правомерность своих действий организации придется доказывать в суде.
7.2. Письмо Минфина РФ от 26 августа 2011 г. № 03-04-06/1-192
С 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в
связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом
налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он
был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов,
подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового
резидента и этот его статус больше не может изменяться (то есть физическое лицо находится в
Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы
вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей
с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться
положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в
Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога,
удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по
ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30
процентов.
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1. Письмо ФНС РФ от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587
"О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации"
11
Уведомление налоговых органов о переходе с УСН на иной режим налогообложения в
более поздние сроки, чем это определено Налоговым кодексом РФ, является нарушением
установленного порядка
ФНС РФ сообщает, что в этом случае налогоплательщик не вправе осуществить такой
переход и до конца налогового периода обязан применять УСН.
При этом у налоговых органов нет оснований выносить решение об отказе в переходе на
иной режим налогообложения, поскольку такой переход является добровольным. Вместе с тем
они вправе требовать от налогоплательщика исполнения обязанностей, связанных с исчислением
и уплатой единого налога в связи с применением УСН.
8.2. Совместное Письмо Минфина РФ ФНС РФ от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@
"О применении налоговой ответственности в отношении налогоплательщика,
применяющего УСН и нарушившего обязанность заверения в установленный срок Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в
налоговом органе"
В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской федерации от 11.09.2009 N 9513/09
указано, что Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, является документом налогового учета, а в
данном случае порядок заверения Книги следует отнести к ее форме.
Следовательно, нарушение обязанности заверения в установленном порядке Книги в
налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и,
следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена
ст. 120 Кодекса.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены гл. 16
Кодекса. Нарушение срока заверения в налоговом органе Книги не образует объективную сторону
состава налоговых правонарушений, содержащихся в указанной главе Кодекса.
Таким образом, за несвоевременное заверение в налоговом органе Книги не применяется
ответственность, предусмотренная гл. 16 Кодекса.
9. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
9.1. Письмо ФНС РФ от 16.08.2011 N АС-4-3/13324@
"О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.2011 N 0311-09/49 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход в отношении деятельности в сфере реализации через объекты розничной торговли
дисконтных карт, дающих покупателям право на скидку"
Деятельность по реализации дисконтных карт не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде ЕНВД
ФНС РФ еще раз подтвердила свою позицию по данному вопросу:
- система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной
торговли товарами;
- дисконтная карта не может быть признана товаром, поскольку представляет собой
обязательство продавца (исполнителя работ, услуг) предоставить ее владельцу скидку при
заключении в будущем договора купли-продажи (договора на оказание услуг, выполнение работ).
Следовательно, деятельность по реализации дисконтных карт не подпадает под действие
системы налогообложения в виде ЕНВД.
12