Отчет о движении ден средств по счетам резидентов РФ_

Информационное письмо адвокатского бюро MGAP.
Отчёт о движении денежных средств по иностранным счетам резидентов РФ.
Когда гражданам РФ нужно отчитываться о движении средств по счетам (вкладам),
открытым заграницей.
С 1 января 2015 г. вступает в силу ряд существенных изменений в Федеральный Закон от
10.02.2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Так с 01 января 2015 года для ВСЕХ физических лиц – резидентов РФ вводится
обязанность представлять в налоговые органы по месту своего учета отчеты о движении
средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими
банковскими документами (далее – счета в иностранных банках) (п.7 ст.12 ФЗ«О
валютном регулировании и валютном контроле».)
Напомним, что ранее физические лица- резиденты РФ обязаны были лишь уведомлять
налоговые органы об открытии (закрытии) счетов в иностранных банках, обязанность же
по представлению в налоговые органы отчетов о движении средств по таким счетам
существовала только для физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП и
использующих данные счета в своей предпринимательской деятельности.
Итак, Вы обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета отчеты о
движении денежных средств на иностранных счетах при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) Вы являетесь резидентом РФ;
2) счет открыт Вами в иностранном банке.
Какие физические лица признаются резидентами РФ для целей валютного
регулирования и валютного контроля.
В соответствии с пп.6 ст. 1 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» к
резидентам относятся:
а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ,
постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе
имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего
иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в
иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной
визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз
с общим сроком действия не менее одного года.
б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Таким образом, если Вы являетесь гражданином РФ, то статус нерезидента Вы будете
иметь в случае, если Вы не менее одного года
1) постоянно проживаете на территории иностранного государства ( в том числе на
основании вида на жительство);
2) временно пребываете в иностранном государстве на основании рабочей или
ученической виз.
Стоит отметить, что определение «резидента», данное в ФЗ «О валютном регулировании
и валютном контроле» подвергается критике как со стороны юристов, так и
правоприменительных органов, поскольку допускает неоднозначное толкование и
вызывает немало вопросов.
Как, например, подтверждать свой статус гражданам РФ, временно пребывающим в
иностранных государствах в безвизовом режиме?
Самым спорным является вопрос непрерывности нахождения в иностранном
государстве: утрачивает ли гражданин РФ статус нерезидента, если он приезжал в РФ,
например, на один, два дня?
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора России придерживается
следующей позиции (http://www.rosfinnadzor.ru/work/valutnii_control/vopros_otvet/3971422/):
при въезде на территорию РФ гражданин РФ, получивший в соответствии с положениями
валютного законодательства статус нерезидента, утрачивает такой статус. В этом случае
гражданин РФ может восстановить статус нерезидента при непрерывном пребывании в
иностранном государстве не менее одного года.
Следовательно, по мнению Росфиннадзора для утраты статуса нерезидента имеет
значение только факт пересечения границы РФ, при этом не имеет значение на какой
срок приехал гражданин РФ.
Данная позиция подвергается значительной критике. Законодатель в ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле» использует термин «постоянное проживание», а не
«непрерывное пребывание». Указанные термины вовсе неидентичные.
Является ли российский гражданин «постоянно проживающим» в иностранном
государстве или нет может решаться только в соответствии с законодательством этого
иностранного государства. В связи с чем, представляется, что утрата российским
гражданином статуса нерезидента по валютному законодательству России может быть
обусловлена только прекращением его статуса в качестве лица, постоянно
проживающего в иностранном государстве, исходя из положений законодательства этого
государства. И если законодательство иностранного государства не связывает факт
выезда российского гражданина на свою родину с утратой им статуса лица постоянно
проживающего в этом иностранном государстве, то это не должно влечь для последнего
утрату статуса нерезидента для целей российского валютного законодательства.
Очевидно однако, что до внесения необходимых изменений в законодательство,
последнее слово в этом вопросе остается за судебной практикой.
О движении средств по каким иностранным счетам должен сообщать резидент.
В соответствии с положениями п. 9 ст. 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле» резидент не должен предоставлять отчеты о движении средств по счетам
(вкладам), открытым в расположенных за пределами территории Российской Федерации
филиалах уполномоченных банков.
Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с
законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ осуществлять
банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Таким образом, если счет открыт в филиале ВТБ, Сбербанка, расположенного
заграницей, отчитываться о движении средств по нему физическому лицу-резиденту РФ
не нужно.
Форма и порядок предоставления отчетов.
Согласно положениям ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» порядок
представления отчетов устанавливается Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.
В настоящее время действуют Правила предоставления резидентами налоговым органам
отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории
Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005
N 819 (далее – ППО). Форма отчета приведена в Приложении к данному Постановлению.
При этом исходя из пункта 1 ППО в действующей на данный момент редакции, ППО не
распространяют свое действие на резидентов РФ – физических лиц.
Вместе с тем, официальные представители налоговых органов полагают, что физическим
лицам не следует ждать принятия новых ППО или внесения изменений в существующие,
физические лица – резиденты РФ обязаны с 1 января 2015 года предоставлять отчеты о
движении средств на счетах в иностранных банках по форме и в порядке,
установленными действующими ППО.
Согласно ППО, отчет должен представляться в налоговые органы независимо от того,
осуществлялось движение средств по счету или нет.
По каждому счету, открытому в иностранном банке, представляется отдельный отчет с
подтверждающими банковскими документами.
Отчет представляется ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала.
Поскольку новая обязанность для физических лиц - резидентов вступила в силу с
01.01.2015 года, то, по мнению представителей налоговых органов, первым отчетным
периодом для физических лиц – резидентов РФ является 1 квартал 2105 года. Таким
образом, отчет за 1 квартал 2015 года должен быть представлен в период с 1 по 30
апреля 2015 года.
Отчет представляется в 2 экземплярах. К отчету прилагаются банковские документы
(банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с
законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие
сведения, указанные в отчете. Банковские документы представляются за период с
первого числа по последнее число отчетного квартала.
Документы представляются непосредственно резидентом либо представителем
резидента, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством РФ,
или направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Подтверждающие банковские документы представляются в виде копии, нотариально
заверенной в соответствии с требованиями законодательства РФ. К документам,
составленным на иностранном языке, прилагается нотариально заверенный перевод на
русский язык.
Один экземпляр представленного отчета с отметкой налогового органа возвращается
непосредственно резиденту либо представителю резидента под расписку в день
представления отчета или направляется заказным почтовым отправлением с
уведомлением о вручении в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета. Второй
экземпляр отчета вместе с подтверждающими банковскими документами остается в
налоговом органе.
Днем представления в налоговый орган отчета и подтверждающих банковских
документов считается: для отчета и подтверждающих банковских документов,
представленных непосредственно резидентом либо представителем резидента, - дата,
указанная в отметке налогового органа о принятии отчета; для отчета и подтверждающих
банковских документов, направленных заказным почтовым отправлением с
уведомлением о вручении, - дата направления резидентом заказного почтового
отправления с уведомлением о вручении.
Ответственность за непредставление отчета о движении денежных средств по
счетам в иностранных банках.
Важно отметить, что на данный момент за непредставление/несвоевременное
представление
отчета
для
физических
лиц-резидентов
административная
ответственность не установлена. В КоАП РФ штрафы предусмотрены лишь для
организаций и предпринимателей.
За более подробной информацией обращайтесь, пожалуйста, к адвокату нашего
бюро Марии Чернер: Maria.Cherner@mgap.ru.
Март 2015
www.mgap.ru