УРОК 5
advertisement
УРОК 5 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА I. Прочитайте текст 1 и выполните задания к нему. ПРЕДТЕКСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ 1. Определите значения новых слов по словарю, запишите слова в свой словарь. 1) доказательство дополнительное ~ аудиторское ~ документальное ~ убедительное ~ сбор аудиторских доказательство 2) тест сквозной ~ ~ средств контроля ~ хозяйственных счётов ~ по существу тестирование выборочное ~ ~ средств контроля ~ по существу 3) процедуры аудиторские ~ аналитические ~ ~ проверки по существу ~ аудиторской выборки ~ выборочного тестирования 4) мера количественная ~ качественная ~ 5) риск аудиторский ~ неотъемлемый ~ внутренний / внутрихозяйственный ~ производственный ~ ~ выборка ~ необнаружения ~ системы внутреннего контроля (средств контроля) уровень ~ 6) достаточность 7) надлежащий характер 8) предшедствующий ~ аудит / аудитор ~ период 9) предпосылки ~ подготовки финансовой отчётности ~ подготовки бухгалтерской отчётности 10) существование 11) права и обязательности 12) по состоянию на определённые даты 13) возникновение 14) отчётный период 15) стоимостная оценка 16) банансовая оценка 17) точное измерение 18) представление и раскрытие 19) оценка стоимостная ~ экспертная ~ ~ надлежности аудиторских доказательств 20) источники внешние ~ внутренние ~ 21) степень уверенности кумулятивная ~ высокая ~ средняя ~ низкая ~ 22) инспектирование 23) запрос и подтверждение 24) подсчёт 15) оклики ~ на запросы 26) документ первичный ~ рабочий ~ нормативный ~ денежный ~ расчётный ~ 27) коэффициенты важные ~ ~ , имеющие важное значение 28) величина прогнозируемая ~ 2. Образуйте прилагательные от данных существительных и составьте с ними словосочетания. Образец: аудитор → аудиторский количество → качество → процедура → цель → комплект → деятельность → существование → понятие → характер → уместность → уровень → надёжность → возникновение → измерение → документ → наблюдение → подтверждение → контроль → 3. Образуйте существительные от данных прилагательных и составьте с ними словосочетания. Образец: оценочный → оценка достаточный → разумный → законный → детальный → хозяйственный → неотъемлемый → мошеннический → достоверный → периодический → категориальный → обязательный → эффективный → различный → подробный → отдельный → арифметический → уместный → надёжный → 4. Образуйте существительные от данных глаголов. Образец: информировать → информация руководить → аудитовать → относить/ся → проводить → доказывать → записывать → функционировать → тестировать → конкретировать → обнаруживать → собирать → разделять/ся → убеждать → определять → находиться → располагать → финансировать → 5. Образуйте глаголы от данных существительных. Образец: формулирование → формулировать основа → цель → документ → искажение → ошибка → отчётность → учёт → счёт → анализ → влияние → оценка → риск → характер → соответствие → принадлежность → получение → раскрытие → 6. Образуйте словосочетания, выбрав нужные слова/ словосочетания из данных. 1) количество и качество 2) выполнение самостоятельных 3) подтверждение о 4) отклики 5) наблюдение 6) различная степень 7) мнение с 8) кумулятивная 9) аудиторские 10) оценка риска 11) в течение 12) тесты 13) процедуры проверки 14) проведение 15) сальдо 16) основа 17) при некоторых 18) формирование 19) на уровне 20) существенность 21) документальные * проверяемой статьи * свидетельства * разумных выводов * обстоятельствах * предшедствующих аудитов * финансовой отчётности * средств контроля * отчётного периода * по существу * отчётного периода * уверенности * средств контроля * оговоркой * надёжности * доказательства * за пересчётом материальных запасов * на запросы * дебиторской задолженности * аудиторских доказательств * расчётов * средств контроля 7. Определите по заголовку текста, о чём он. .............................................................................................................................. ................................................................................ ................................................................................................................................................................................ .............................. .............................................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ....................................................................................................................................................................... ....................................... .............................................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. 8. Прочитайте текст и скажите, какие процедуры должен выполнить аудитор для получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства Цель данного Международного стандарта аудита (МСА 500) – установление стандартов и предоставление руководства относительно количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчётности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается его мнение. Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается его мнение, первичные документы и бухгалтерские записи, составляющие основу финансовой отчётности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников. Тесты средств контроля – это тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств законности деятельности организации и эффективности функционирования её систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу – это тесты, которые выполнены с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчётности и которые бывают двух видов: а) детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счётов; б) аналитические процедуры. Понятия достаточности и надлежащего характера взяимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным с помощью тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и её надёжности. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчётности, так и на уровне сальдо счётов или классов операций; характер систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля; существенность проверяемой статьи; опыт, приобретённый во время проведения предшествующих аудитов; результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены; источник и достоверность имеющейся информации. При получении аудиторских доказательств путём тестов средств контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств конторля. К аспектам систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: а) организация системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; б) функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени. При получении аудиторских доказательств путём процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер таких аудиторских доказательств наряду с любыми доказательствами, полученными в результате проведения тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчётности. Предпосылки подготовки финансовой отчётности – это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчётности и которые могут быть разделены на следующие категории: существование: актив или обязательство существует на определённую дату; права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определённую дату; возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчётного периода и относятся к субъекту; полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственная операция или событие либо нераскрытые статьи учёта; стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости; точное измерение: хозяйственная операция или событие отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к правильному периоду времени; представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчётности. Надёжность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Следующие общие правила могут помочь при оценке надёжности аудиторских доказательств: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надёжны, нежели доказательства, полученные из внешних источников; аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надёжны, если существенные системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надёжны, нежели доказательства, полученные от субъекта; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надёжны, нежели заявления, представленные в устной форме. Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить дополнительные процедуры, которые необходимы для устранения такого несоответствия. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путём выполнения одной или нескольких следующих процедур: а) инспектирование; б) наблюдение; в) запрос и подтверждение; г) подсчёт д) аналитические процедуры. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надёжности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Существуют три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надёжности: а) созданные третьими сторонами и находящиеся у них; б) созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; созданные субъектом и находящиеся у него. Наблюдение – это взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например наблюдение аудитора за пересчётом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, о которых не остаётся документальных свидетельств, требуемых аудита. Запрос и подтверждение – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Виды запросов могут быть различными – от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение – это отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Подсчёт – это проверка точности арифметических расчётов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчётов. Аналитические процедуры – это анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку они могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин. ПОСЛЕТЕКСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ 9. Запомните управление существительных. следующих глаголов. Продолжите ряд получать (что?) аудиторские доказательства формулировать (что?) разумные выводы проводить (что?) тесты применяться (к чему?) к аудиторским доказательствам обеспечивать (что?) степень уверенности устраивать (что?) несоответствие выражать (что?) мнение о чём-л. отказываться (от чего?) от выражения мнения характеризоваться (чем?) различными степенями надёжности адресовать (кому?) работникам субъекта отклоняться (от чего?) от прогнозируемых причин 10. А) Найдите в тексте лексические средства, выражающие причинноследственные и условно-следственные отношения между частями информации Б) Найдите в тексте конструкции, выражающие целевую и временную соотнесённость частей информации и затем замените их синонимичными конструкциями. 11. Закончите предложения, составленные вами предложения. пользуясь текстом. Напишите 1. Цель МСА – 500 – ... ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................................. ................................................................. .............................................................................................................................................................................................. ................ ................................................................................................................... ........................................................................................... 2. Аудитор должен получить достаточные ... ......................................................................................................................... ..................................................................................... ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ........................................................................................................................................... ................................................................... 3. Достаточность представляет собой ... .................................................................................................................................................... .......................................................... ...................................................................................................................................................................................................... ........ .......................................................................................................................... .................................................................................... ............................................................................................................................. ................................................................................. 4. Аудиторские доказательства более убедительны, если ... ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ...................................................................................................................................................................... ........................................ .............................................................................................................................................................................................................. 5. В случае невозможности получения достаточных... .............................................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. 6. Отклики на запросы могут ... ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................................................................. ................................. ................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. 7. Подтверждение – это отклик ... ............................................................................................................................. ................................................................................. ................................................................................................................................................ .............................................................. ................................................................................................................................................................................................. ............. ...................................................................................................................... ........................................................................................ 8. Существуют три основные категории ... ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ................................................................................................................................................ .............................................................. 12. Замените данные ниже синонимичными конструкциями. предложения всевозможными 1. Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. .................................................................................................. ............................................................................................................ ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. 2. Понятия достаточности и надлежащего характера взяимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным с помощью тестов средств контроля и процедур проверки по существу. ............................................................................................................ .................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. .............................................................................................................................. ................................................................................ 3. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ...................................................................................................................................................... ........................................................ ........................................................................................................................................................................................................ ...... 4. ... это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчётности. ................................................................................................................................ .............................................................................. .................................................................................................................................................................................. ............................ ...................................................................................................... ........................................................................................................ ............................................................................................................................. ................................................................................. 5. Надёжность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также их характера. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ........................................................................................................................................ ...................................................................... .......................................................................................................................................................................................... .................... 6. Следующие общие правила могут помочь при оценке надёжности аудиторских доказательств. ................................................................................................................................................ .............................................................. .................................................................................................................................................................................................. ............ ...................................................................................................................... ........................................................................................ ............................................................................................................................. ................................................................................. 7. Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. ................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. ............................................................................................................................. ................................................................................. 13. Переведите текст на родной язык. 14. Составьте тезисный план текста. 15. Напишите анатацию текста. II. Прочитайте текст 2 и выполните задания к нему. Цель настоящего Международного стандарта аудита (МСА 520) – установление стандартов и предоставление руководства относительно применения аналитических процедур в ходе аудита. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и обзорной стадии аудита; их можно применять и на других стадиях. Аналитические процедуры – это анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взяимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений. Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; ожидаемыми результатами деятельности субъекта (например, сметами или прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценкой изноза); аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли. Аналитические процедуры включают также рассмотрение взяимосвязей: между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например показатели валовой прибыли в процентах); между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников. Для осуществления названных процедур могут использоваться различные методы – от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчётности, финансовой отчётности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации. Выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения. Аналитические процедуры используются в следующих целях: а) для помощи аудитору при планировании характера, временных рамок и объёма других аудиторских процедур; б) в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчётности; в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчётности на последней, обзорной стадии аудита. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования с целью понимания бизнеса и выявления зон возможного риска. Использование аналитические процедур может выявить аспекты бизнеса, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему определить характер, временные рамки и объём других аудиторских процедур. В аналитических процедурах при планировании аудита используется как финансовая, так и нефинансовая информация, например взаимосвязь между объёмом продаж и общей площадью торговых помещений или объёмом реализованной продукции. Степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определённых предпосылок подготовки финансовой отчётности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения конкретной цели аудита, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и действенности процедур для снижения риска необнаружения в отношении определённых предпосылок подготовки финансовой отчётности. Обычно аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и достоверности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах дюбых из таких процедур, проведённых субъектом. Использование аналитических данных, подготовленных субъектом, может оказаться действенным при условии, если аудитор уверен в их надлежащей подготовке. Намереваясь выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть, например, следующие факторы: цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты; характер субъекта и степень возможного дезагрегирования информации. Например, аналитические процедуры могут быть более действенным, если они применяются к финансовой информации по отдельным участкам деятельности или к финансовой отчётности компонентов многопрофильного субъекта; наличие информации как финансового (сметы и прогнозы), так и нефинансового характера (количество произведённых или проданных единиц продукции); достоверность имеющейся информации – например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с достаточной тщательностью; уместность имеющейся информации – например, необходимо знать были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей; источник имеющейся информации – в частности, источники, независимые от субъекта, обычно более надёжны, чем внутренние источники; сопоставимость имеющейся информации – например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию; знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора пониманием действительности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта, а также о типовых проблемах, которые в предыдущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок. Аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчётность в целом знанию о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Выводы, составленные по результатам таких процедур, призваны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчётности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно разумного характера финансовой отчётности. Применение аналитических процедур основывается на допущении того, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного. Наличие подобных взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, произведённых системой бухгалтерского учёта. Однако степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от следующих факторов: а) существенность рассматриваемых статей; б) другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей; в) предполагаемая точность ожидаемых результатов аналитических процедур; г) оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля. Аудитор должен рассмотреть вопрос о проверке существующих средств контроля (при их наличии) за подготовкой отчётной информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля действенны, аудитор будет больше уверен в надёжности информации и, следовательно, в результатах аналитических процедур. Средства контроля за нефинансовой информацией могут быть проверены вместе со средствами контроля, связанными с ведением бухгалтерского учёта. Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства. Изучение необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует: а) подтверждение ответов руководства, например путём сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; б) рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов, в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными. ЗАДАНИЯ 1. Прочитайте текст и дайте ему название. Дайте объяснение этого 2. Найдите в тексте русские эквиваленты следующих слов и словосочетаний. 1) hệ số 2) giá trị hao mòn 3) doanh thu (từ bán hàng) 4) tiền (khoản) cho vay 5) tổng lợi nhuận 6) chi phí nhân công 7) báo cáo tài chính tổng hợp 8) vùng rủi ro tiềm năng 9) khối lượng bán hàng / hàng đã tiêu thụ 10) hạ thấp / giảm thiểu rủi ro 11) số liệu phân tích 12) dự toán / dự trù 13) dự báo (về tình hình tài chính tương lai) 14) điều chỉnh / sửa đổi kế toán 15) kết quả dự đoán / mong đợi 16) tham khảo ý kiến lãnh đạo 3. Запомните данные словосочетания и переведите их на родной язык. В каких ситуациях можно их использовать? 1) согласовывать (с чем?) с другой информацией 2) отклоняться (от чего?) от предсказанных значений 3) соответствовать (чему?) прогнозируемому образцу 4) основываться (на чём?) на детальных тестах . суждении аудитора 5) обращаться (к кому с чем?) к руководству с запросом 6) оказаться (каким?) действительным / необходимым 7) полагаться (на что?) на результаты 8) дополнять (что?) отраслевые данные 9) служать (чем?) причиной 10) формировать (что?) общий вывод 11) обеспечивать (что?) аудиторские доказательства 12) быть уверен (в чём?) в надёжности информации 4. Выберите вариант, который наиболее точно и полно отражает содержание текста. 1) Данному тексту можно дать название: А) «Процедуры выборочного тестирования» Б) «Аналитические процедуры» В) «Аудиторские процедуры» 2) МСА 520 призван установить стандарты и предоставить руководство относительно применения аналитических процедур ... А) в ходе аудиторской проверки Б) в ходе получения аудиторских доказательств В) в ходе проведения процедур по существу 3) Предметом профессионального суждения служит ... А) выбор экономическим субъектом процедур, методов и уровня применения Б) выбор аудиторской фирмой процедур, методов и уровня применения В) выбор аудитором процедур, методов и уровня применения 4) Использование аналитических процедур может выявить аспекты бизнеса... А) ранее известные аудитору Б) позднее известные аудитору В) ранее неизвестные аудитору 5) В аналитических процедурах при планировании аудита используется А) только финансовая информация Б) только нефинансовая информация В) и та и другая информация 6) Использование аналитических данных, подготовленных субъектом, может оказаться действительным ... А) только когда аудитор уверен в их надлежащей подготовке Б) при любом условии В) при условии, если субъект уверен в своих надлежащей подготовке. 7) Аналитические процедуры следует проводить ... А) в самом начале аудита Б) на всех стадиях аудита В) на конечной стадии аудита 8) Запросы руководству означает ... А) начальную стадию изучения необычных колебаний и взаимосвязей Б) заключительную стадию изучения необычных колебаний и взаимосвязей В) и ту и другую стадию 5. Переведите текст на родной язык. 6. Составьте тезисный план текста и напишите реферат его содержания. 7. Переведите следующий текст на русский язык CÁC DẠNG THỨC, NGUỒN THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Bằng chứng kiểm toán là thông tin kiểm toán viên có được khi thực hiện soát xét kiểm toán, là kết quả phân tích thông tin này, dựa vào đó hình thành ý kiến của kiểm toán viên. Bằng chứng kiểm toán có thể là bằng chứng trong nội bộ doanh nghiệp, bằng chứng bên ngoài hay bằng chứng hỗn hợp. Bằng chứng kiểm toán nội bộ là các thông tin nhận được từ chủ thể kinh tế ở dạng văn bản hay hay thông báo miệng. bằng chứng kiểm toán bên ngoài là thông tin nhận được bằng văn bản thông qua bên thứ ba. Bằng chứng hỗn hợp bao gồm thông tin nhận được từ chủ thể kinh tế ở dạng văn bản hay nói miệng và được bên thứ ba xác nhận bằng văn bản. Các bằng chứng đã thu nhận được phản ánh trong các tài liệu làm việc của kiểm toán viên và được sử dụng khi lập báo cáo kiểm toán và trong thư quản lý gửi cho ban lãnh đạo của khách hàng thông báo về kết quả kiểm toán. Nguồn thu nhận bằng chứng kiểm toán gồm: chứng từ gốc của chủ thể được kiểm toán và bên thứ ba; sổ sách kế toán của chủ thể được kiểm toán; kết quả phân tích hoạt động kinh tế tài chính của khách hàng; thư giải trình của các nhân viên của chủ thể kiểm toán và bên thứ ba; đối chiếu chứng từ của khách hàng này với khách hàng khác cũng như của bên thứ ba; kết quả kiểm kê tài sản của chủ thể được kiểm toán; báo cáo kế toán. Các bằng chứng nhận được cần phải có độ tin cậy, hợp lý và kịp thời. Độ tin cậy - là xác định xem bằng chứng có thể được coi là đáng tin cậy, hợp lý và xác thực đến mức độ nào. Bằng chứng có thể hợp lý đối với một mục tiêu và không hợp lý đối với mục tiêu khác. Tính kịp thời có thể được xem xét từ hai góc độ: Từ thời điểm thu thập bằng chứng và từ góc độ toàn bộ kỳ kiểm toán nói chung. Một số bằng chứng có tính thuyết phục hơn các bằng chứng khác do chúng được thu thập gần sát hơn với thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Các bằng chứng khác có độ tin cậy lớn hơn nếu việc chọn mẫu được tiến hành trong suốt kỳ kiểm toán. НОВЫЕ СЛОВА bằng chứng kiểm toán hỗn hợp bằng chứng được thu thập báo cáo (kết luận) kiểm toán sổ sách kế toán đối chiếu kiểm kê tài sản смешанные аудиторские доказательства собранные доказательства аудиторское заключение регистры бухучёта сопоставление инвентаризация имуществ đáng tin cậy xác thực kỳ kiểm toán (soát xét) thời điểm lập bảng cân đối thời điểm thu thập bằng chứng достойный доверия правдоподобный проверяемый период момент составления баланса момент сбора доказательств ТЕКСТ ДЛЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ЧТЕНИЯ 1. Прочитайте текст и скажите, о чём он. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования Цель настоящего Международного стандарта аудита (МСА 530) – установление стандартов и предоставление руководства относительно использования процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств. При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для тестирования с целью сбора аудиторских доказательств с тем, чтобы достичь целей аудиторских тестов. Аудиторская выборка (выборка) – это применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счёта или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это даёт возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учёта, отобранных для того, чтобы сформировать выводы 9или помочь в их формировании) относительно генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Для целей настоящего МСА «ошибка» означает либо отклонение от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнении процедур проверки по существу. Аналогичным образом термин «полная ошибка» означает либо степень отклонения, либо суммарное искажение. Аномальная ошибка – это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определённых ситуации, и которая, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности. Генеральная совокупность – это полный набор данных, из которых аудитор набирает совокупность, в отношении которой хочет сделать выводы. Генеральная совокупность разделяется на страты или подсовокупности, и каждая страта проверяется отдельно. Риск, связанный с использованием выборочного метода, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были применены те же процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода: а) риск того, что аудитор придёт в случае использования тестов средств контроля к выводу о том, что риск средств контроля ниже, чем в действительности, или в случае использования теста по существу – к выводу о том, что существенная ошибка отсутствует, тогда как в действительности она есть. Данный тип риска оказывает влияние на действительность аудита и с большой степенью вероятности может привести к формулированию ненадлежащего аудиторского мнения; б) риск того, что аудитор придёт в случае использования тестов средств контроля к выводу о том, что риск средств контроля выше, чем в действительности, или в случае использования теста по существу – к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она отсутствует. Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку обычно вызывает необходимость дополнительной работы по установлению неправильности первоначальных выводов. Математическим дополнением таких рисков являются так называемые уровни надёжности. Риск, не связанный с использованием выборочного метода, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу в силу любых причин, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки. Например, в большинстве случаев аудиторское доказательство носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий хорактер, и аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и по этой причине не распознать ошибку. Элементы выборки – это индивидуальные статьи учёта, составляющие генеральную совокупность, например счёта-фактуры. Статистическая выборка означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: а) случайный набор отобранной совокупности; б) применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода. Стратификация – это процесс деления генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто – со сходной денежной стоимостью). Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который готов принять аудитор. Аудитор может решить, что целесообразно исследовать всю генеральную совокупность статей, которые составляют сальдо счёта или класс операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Стопроцентная проверка является маловероятной в случае тестов средств контроля – она чаще применяется в случае процедур проверки по существу. Например, 100%-ная проверка может быть целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большой стоимости, если и неотъемлемый риск, и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, или когда повторяющийся характер расчётов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает 100%-ную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Аудитор может отобрать специфические статьи генеральной совокупности, основываясь на таких факторах, как знание бизнеса клиента, предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, характеристики тестируемой генеральной совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не обусловленным использованием выборочного метода. Отбираемыми специфическими статьями могут быть: Статьи с высокой стоимостью или ключевые статьи; Все статьи, превыщающие определённую величину; Статьи для получения информации (аудитор может проверить статьи для получения информации по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля); Статьи для проверки процедур (аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура). Аудитор может применить аудиторскую выборку к сальдо счёта или классу операций. Аудиторская выборка может применяться с использованием статистического или нестатистического методов формирования выборки; решение об использовании определённого метода является предметом суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, в случае тестов средств контроля проводимый аудитором анализ характера и причин ошибок будет зачастую более важным, чем статистический анализ самого присутствия или отсутствия (т.е. подсчёта) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический метод формирования выборки. При применении статистического метода выборки объём выборки может определяться на основании либо теории вероятности, либо профессионального суждения. Кроме того, объём выборки не является действительным критерием для разграничения статистического и нестатистического методов. При организации отбираемой для аудита совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности. Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и сочетание аудиторских процедур, которое, по всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборки. При тестировании по существу, особенно при тестировании на предмет завышения величин, нередко оказывается эффективным определение элементов выборки как отдельных денежных единиц, которые составляют сальдо счёта или класс операций. Выбрав отдельные конкретные денежные единицы из генеральной совокупности, например сальдо дебиторской задолженности, аудитор затем исследует конкретные статьи, например отдельные сальдо, которые содердат такие денежные единицы. Данный подход к определению элементов выборки ориентирует аудиторскую работу на статьи большей стоимости, поскольку они с большей вероятности могут быть отобраны, и это может приводить к меньшему объёму выборки. Такой подход обычно используется в сочетании с системным методом отбора проверяемой совокупности и является наиболее эффективным при отборе из компьютеризированной базы данных. При определении объёма выборки аудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемого низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объём выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объём выборки. Объём выборки может быть определён путём применения основанной на статистике формулы или путём вынесения профессионального суждения, применяемого объективно с учётом данных обстоятельств. Аудитор должен отбирать статьи для проверяемой совокупности, исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными. Статистическая выборка требует, чтобы статьи для выборки отбирались случайным образом, т.е. чтобы у каждого элемента выборки существовала вероятность быть выбранным. Элементы выборки могут представлять собой натурально-вещественные статьи (такие, как счёта-фактуры) или денежные единицы. При нестатистической выборке аудитор основывается на профессиональном суждении. Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путём отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности, и эта совокупность должна исключить какую бы то ни было предвзятость. Основными методами отбора совокупности являются использование таблиц случайных чисел либо компьютерных программ, систематический отбор и бессистемный отбор. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности указывает на необходимость пересмотра предварительной оценки соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может: а) попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность обнаружения других ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки; б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, в случае использования теста средств контроля аудитор может увеличить объём выборки, проверить альтернативное средство контроля или модифицировать связанные с этим процедуры проверки по существу. в) рассмотреть влияние этой оценки на аудиторский отчёт (заключение). 2. Составьте схематичный план текста. 3. Напишите анатацию текста по составленному плану. 4. Переведите текст на родной язык.