Внутренний аудит как ключевое звено повышения качества
advertisement
Внутренний аудит как ключевое звено повышения качества аудиторской деятельности в национальных условиях Л.А. Нургазиева к.э.н., доцент, КазЭУ им. Т Рыскулова В рамках анализа актуального вопроса повышения качества и эффективности аудиторской деятельности в Республике Казахстан в современных условиях особого рассмотрения, на наш взгляд, требует процесс внутреннего аудита как основной вид развития компаний любого уровня и структуры. Внутренний аудит, в силу своих содержательно-функциональных характеристик, позволяет организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [1]. С нашей точки зрения, это емкое определение, данное экспертами Института внутренних аудиторов (the Institute of Internal Auditors), включает весь широкий спектр задач внутреннего аудита, главное из которых заключается в том, что внутренний аудит должен повышать эффективность деятельности организации. Характеризуя казахстанскую модель внутреннего аудита с методологических позиций, следует отметить, что в настоящее время, как свидетельствует проведенный нами анализ, она в достаточной степени далека от западного варианта и состоит из двух основных направлений. Первое направление представлено ревизией, которая фокусируется на проверке сохранности и эффективном использовании активов, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач. Второе направление является собственно внутренним бухгалтерско-финансовой аудитом, имеющим отчетности, целью обеспечить минимизировать достоверность налогообложение и способствовать сохранности активов компании. В данном случае внутренний аудит в национальных условиях в контексте своего процессуально-функционального методологического наполнения фактически выполняет функцию внешнего аудита и во многом дублирует его функции, снижая тем самым, на наш взгляд, свою потенциальную эффективность. Однако, как показывает пример деятельности некоторых казахстанских компаний – в превалирующей степени крупных игроков на национальном аудиторском рынке, сегодня в практической области проведения внутреннего аудита в Казахстане все более активно происходит осмысление западной практики, процессы гармонизации теории и методологии внутреннего аудита, его национальных и международных основ, понимания целей и методов внутреннего аудита. В современных условиях функционирования аудиторской деятельности в Казахстане внутренний аудит перерастает из деятельности, первоначально ориентированной на проверку финансово-бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, в функцию, охватывающую все аспекты деятельности компании. Следует отметить, что исторически процесс методологического осмысления необходимости проведения эффективного внутреннего аудита в национальных условиях, а также внутреннего аудита в целом, его целей, функций и задач происходил в течение длительного времени. Так, в 2000 г. в Казахстане были впервые опубликованы «Правила организации и стандарты внутреннего аудита в Национальном Банке Республики Казахстан» (ПП НБК от 04.07.2003 г. №209) [2], что, по нашему мнению, послужило мощным толчком к теоретико-методологической разработке, новому пониманию собственных стандартов внутреннего аудита многих крупных национальных компаний страны. Для руководства отечественных компаний оценка эффективности внутреннего аудита и сегодня не является во многом явной и очевидной. Данный фактор связан, на наш взгляд, с несколькими объективными причинами, объясняющимися во многом уровнем развития национального рынка аудиторско-консультационных услуг и его актуальным состоянием, а именно: Внутренние аудиторы в Казахстане, прежде всего, занимаются оценкой слабых сторон деятельности организации и предоставлением рекомендаций, а не расчетом ценности результатов своей работы; Незаметное присутствие службы внутреннего аудита зачастую само по себе предотвращает нежелательные события (например, мошенничества); Некоторые, а достаточно часто и большинство, рекомендаций службы внутреннего аудита не поддаются количественному измерению (например, улучшение имиджа компании); Результаты внутреннего аудита, как правило, носят косвенный характер, либо между проведением аудита и появлением заметных практических результатов проходит длительный период времени. Отмечая республике, необходимость считаем повышения целесообразным эффективности рассмотреть один внутреннего из аудита наиболее в быстро развивающихся сегментов экономики Казахстана – банковский сектор, первым, как было отмечено нами выше, предпринявший в республике серьезные шаги по разработке и внедрению его теоретико-методологических основ. Учитывая тот факт, что в настоящее время в Казахстане все большее внимание уделяется проблемам совершенствования корпоративного управления в банковской сфере, а также проблемам повышения эффективности функционирования банковской системы, разработка новых методов организации внутреннего контроля и аудита и поддержание традиций ревизионной работы, адекватных новым реалиям становится особенно актуальной. Правильно организованный внутренний контроль является результативной превентивной и пострегуляционной мерой – он позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности банка, но и оперативно предпринять меры по их устранению. Следует отметить, что система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от ее способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту банка от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля является необходимым и обязательным условием при осуществлении аудита, в том числе, при разработке плана аудита, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. В силу того, что многие аспекты аудита во взаимосвязи с оценкой эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны с методологической точки зрения, возникает потребность в совершенствовании методологической базы, раскрывающей важнейшие положения аудиторских стандартов применительно к практической деятельности банка в современных условиях, изучению и оценки системы его внутреннего контроля в соответствии с адекватным уровнем принимаемых рисков. В этой связи руководителям служб внутреннего аудита банка необходимо, с нашей точки зрения, акцентировать внимание своего подразделения на следующих аспектах: 1. Процесс интеграции Республики Казахстан в мировую экономику формирует новые условия ведения экономической деятельности. При этом точный анализ изменений факторов внутренней и внешней среды организации даст возможности, как выживания, так и успешного ведения бизнеса в долгосрочной перспективе. 2. Укрупнение, расширение, слияние банков усложняет структуру организации. Высшее руководство банка в сложившихся условиях не имеет возможности наряду со стратегическими вопросами одновременно заниматься контролем текущей деятельности, в связи с чем передает полномочия по принятию решений на нижестоящие иерархические уровни управления организации. Данные тенденции могут повлечь за собой утрату управляемости, при которой система управления развивается медленнее и менее эффективно, чем сама организация, как объект управления. 3. Изменение стереотипа мышления менеджеров о внутреннем аудите, как исключительно проверочной структуре финансовой годовой отчетности. 4. Регулярное использование банковских и информационных технологий в сборе, обработки исходных данных и формирования информации для принятия грамотных управленческих решений, что позволит применять принципиально новые подходы к организации и осуществлению деятельности субъектами хозяйствования. 5. Смещение акцентов деятельности внутренних аудиторов, которые обращают все большее внимание на предоставление руководству информации о проблемах в осуществлении функций объекта аудита и обеспечении им достижения целей деятельности банка в целом. 6. Оперативное выявление и реагирование на проблемные ситуации. Решение данных задач требует мобильности и информированности служб внутреннего аудита, адекватной масштабам и рискованности деятельности банка; 7. Переход внутреннего аудита к клиент-ориентированным отношениям с руководством банка и аудируемым объектам, при которых внутренний аудит станет приносить очевидную пользу как организации в целом (обеспечение руководства надежной информацией независимой службы внутреннего аудита о деятельности организации), так и ее составной части (оказание руководству объекта аудита помощи в решении проблем деятельности объекта аудита, выходящих за рамки полномочий руководства объекта аудита), и, следовательно, сглаживать исторически сложившийся конфликт интересов проверяемых и проверяющих. 8. Усиление акцента на вопросах информированности высшего менеджмента и руководителей среднего звена управления о содержании внутреннего аудита, его обособленном положении в системе внутреннего контроля организации в целом с точки зрения, как высшего руководства организации, так и внешних аудиторов, органов надзора и финансового контроля; необходимость принятия высшим руководством банка ответственности за организацию формирования и совершенствования эффективной системы внутреннего контроля и ответственности руководителей структурных единиц организации за создание и совершенствование элементов внутреннего контроля в сфере его компетенций, что обеспечит устранение главной причины неэффективности внутреннего контроля - нерегламентированность осуществления функции контроля в деятельности органов и служб управления, должностных распределение обязанностей, полномочий и ответственности. лиц, нерациональное 9. Повышения профессионального уровня кадрового потенциала сотрудников внутреннего аудита, использующих в своей работе современное программно-технические средства, позволяющие постепенно сужать сферу применения методов контактного аудита и расширять возможности для применения дистанционного аудита. В рамках проводимого нами исследования необходимо подчеркнуть, что наличие в компании собственной службы внутреннего аудита может весьма существенно отразиться на бюджете, поскольку далеко не каждое, даже среднее предприятие республики в актуальных условиях развития национального рынка может позволить себе содержать подобную службу. Кроме того, как показывает практика, каждый раз перед собственником компании встает острый вопрос о численности такой службы. Отметим, что на сегодняшний день, не существует четкого методологического ответа на данную проблему. В связи с этим, как правило, численность службы внутреннего аудита зависит от поставленных перед внутренним аудитом задач, и, что немаловажно, от зрелости контрольной среды предприятия, а также степени подверженности предприятия различного рода рискам. Численность службы на практике определяется, исходя из количества подразделений и бизнес-процессов, имеющихся в компании, и временных затратам на аудит каждого из них. В свою очередь, временные затраты рассчитываются, исходя из нескольких факторов, в том числе, сложности и обширности аудиторской программы и квалификации внутренних аудиторов. Следует подчеркнуть, что во многих случаях численность службы внутреннего аудита определяется величиной выделенного бюджета, при этом при составлении бюджета службы не учитываются основополагающие факторы, приведенные выше. Однако, повышение эффективности компании представляется главной задачей собственника и руководителя в любой сфере бизнеса, учитывая тот факт, что эффективный внутренний аудит способен снизить затраты компании на внешний аудит (в случае, если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита), что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором. В данном случае, на наш взгляд, наиболее оптимальными вариантами проведения эффективного внутреннего аудита национальными компаниями и организациями Республики Казахстан являются такие методологические инструменты, как аутсорсинг и косорсинг. Аутсорсинг представляет собой передачу функций внутреннего аудита сторонней аудиторской компании. Косорсинг является разделением функций между ответственными службами компании и внешней специализированной организацией, привлекаемой на стадии постановки службы внутреннего контроля, а также с целью решения отдельных задач в процессе функционирования службы внутреннего контроля. В данной связи необходимо рассмотреть существующие виды заказов внутреннего аудита, а именно: Финансовый аудит представляет собой задания, связанные с традиционной моделью аудита, например, аудит итогов компании за квартал или проверка прибыльности того или иного продукта. Также в данную категорию включены аудит финансовых отчетов, различные заказы по подтверждению соответствия. Анализ операций - традиционный внутренний аудит, основной сферой деятельности которого является оценка рисков с целью их минимизации в условиях ограниченных аудиторских ресурсов. Аудит по запросу менеджмента. Заказы в этой категории даются особым запросом высшего руководства. Основными типами заказов является расследование мошенничеств, но также включаются задания по определению ценности и финансовые экспертизы. Услуги по анализу - заказы, при которых аудитор проверяет прошлые, настоящие и будущие операции компании и предоставляет информацию для содействия менеджменту в принятии управленческих решений. Данные заказы должны выполняться своевременно, и, как правило, не включают рекомендаций для менеджмента. Поддержка аналитических действий менеджмента - заказы, при которых аудитор содействует менеджменту в проверке деятельности организации с целью улучшения ее эффективности. Аудитор в данном случае не оценивает деятельность организации, а направляет менеджмент в идентификации сильных сторон компании и возможностей для оптимизации. Услуги по минимизации последствий негативных факторов - заказы, где прямой целью аудитора является работа по предотвращению или минимизации последствий от возможных проблем в интересах клиента. Разработка методологических документов - интервью с владельцами и участниками бизнес-процесса, построение модели бизнес-процесса, формализация целей и идентификация рисков, согласование модели бизнес-процесса, совместная работа по оценке рисков, подготовка проекта документа, согласование проекта документа, доработка по замечаниям. Риск-менеджмент - определение, принципы построения, роль менеджмента, идентификация рисков, оценка рисков, определение приемлемого уровня рисков, информация о рисках, составления карты рисковых событий. В контексте вышесказанного в рамках проводимого нами исследования считаем целесообразным более подробно остановиться на ключевых положительных и отрицательных факторах аутсорсинга внутреннего аудита. Значительными преимуществами аутсорсинга, с нашей точки зрения, являются: - высокая объективность аудиторских отчетов; - независимость и «свежий взгляд» привлеченных внешних специалистов; - решение проблемы функционирования и развития путем сокращения издержек; - улучшение качества продукции и услуг; - уменьшение и переоценка рисков; - эффективная оптимизация затрат; - сосредоточение усилия на стратегических задачах, а не рутинных процедурах; - использование готовых инструментов и методик внутреннего аудита; - применение новейших технологий электронных систем, сокращение времени на документирование и обработку данных, за счет готовых рабочих программных продуктов; - привлечение экспертов по определенным вопросам, только в случаях возникновения необходимости, и готовых наработок там, где компании требуется рассмотрение множества решений, перед выбором оптимального. Необходимо отметить, что в 2009 году многие компании в Казахстане ощутили влияние мирового финансового кризиса, при этом часть из них сумела оперативно отреагировать на сложившуюся ситуацию – скорректировать планы аудитов, перенаправить усилия на наиболее проблемные области деятельности компании, переоценить риски и предложить менеджменту помощь в решении проблем. Однако наш анализ показывает, что не все аудиторы и топ-менеджмент отечественных компаний смогли сориентироваться в новой сложной ситуации. И в данном случае, по нашему мнению, такой методологический инструмент, как аутсорсинг также может принести реальную практическую пользу компаниям республики, поскольку позволяет в сжатые сроки провести аудит кризисных областей, предложить решения по сокращению издержек и повышению или сохранению прежней эффективности бизнеса. В свою очередь компания, обращаясь в условиях кризиса к аутсорсингу внутреннего аудита, может рассчитывать на оперативный поиск путей оптимизации затрат с наименьшим риском для будущего компании и с учетом долгосрочных перспектив. Необходимо отметить, что в рамках программы аутсорсинга профессиональные консультанты участвуют в разработке антикризисных программ, оценивают и просчитывают последствия поспешных решений органов управления компании в условиях провокационного поведения рынка. Однако основным преимуществом привлечения к внутреннему аудиту профессиональных компаний, с нашей точки зрения, является возможность использования значительного методологического потенциала, накопленного при решении аналогичных задач ранее, и постоянный доступ к новым технологиям и знаниям. Несмотря на отмеченный нами выше факт того, что аутсорсинг внутреннего аудита является оптимальным средством решения поставленных задач, необходимо подчеркнуть, что он, безусловно, не является универсальным средством. В Республике Казахстан сегодня существует ряд проблем, не позволяющих в полной мере развивать рынок предоставления аутсорсинговых услуг внутреннего аудита. Основной проблемой является в данном случае ограниченное количество сертифицированных аудиторов, Также необходимо обозначить недостаточный профессиональный уровень аудиторов, что неоднократно подчеркивало как само профессиональное сообщество аудиторов Казахстана, так и представители компаний, получающие аудиторские услуги «извне». Не менее значимым в принятии решении является вопрос о конфиденциальности информации, передающейся сторонним лицам. Особенно острый характер данный вопрос приобретает при постановке задач просчета и аналитики будущих сделок и проектов компании. Важно подчеркнуть, что собственник или руководитель компании, принимая решение об аутсорсинге внутреннего аудита должен, на наш взгляд, ответить на два основных вопроса: насколько будут оптимизированы издержки на внутренний аудит путем передачи его функций на аутсорсинг, и в какой мере некачественно выполненные услуги могут поставить под угрозу деятельность компании. Относительно некоторых правовых аспектов аутсорсинга внутреннего аудита, необходимо также подчеркнуть существование значимых проблем: в силу отсутствия содержания понятий «аутсорсинг» и «договор аутсорсинга» в законодательстве Республики Казахстан зачастую возникают вопросы по поводу правового регулирования данной категории правоотношений. Справедливым в данном случае, на наш взгляд, является утверждение, что к данному договору применимы положения Гражданского кодекса Казахстана о договоре возмездного оказания услуг (статья 683) [3]. Статья прямо указывает на применение данных положений закона в отношении аудиторских услуг. Данный вид договора следует рассматривать как консенсуальный (совершаемый под определенным условием), двусторонний (заключаемый между двумя субъектами) и, естественно, возмездный. Подчеркнем, что каждая компания, имея собственную службу внутреннего аудита или привлекая к работе сторонние профессиональные организации, должна ставить перед собой задачу усовершенствования работы в этой области. Однако, как показывает практика, руководители отечественных компаний еще не в полной мере осознали потенциальные возможности внутреннего аудита. В экономике страны сегодня крайне распространена позиция оценки только в том сегменте, на который был направлен аудит. Зачастую проверенным секторам не предоставляется возможность обдумать предлагаемые усовершенствования; в других случаях предлагаемые решения могут привести к повышению уровня ответственности, в связи с чем, не принимаются собственниками и руководителями компаний. Однако в ряде случае, на наш взгляд, лучше «проявить доверие» к областям, подвергшимся проверке, позволив им действовать самостоятельно, а не акцентироваться на непосредственном вкладе службы аудита в решение проблемы. Данное решение поможет повысить мотивацию и личную заинтересованность во внедрении новых рекомендаций. Отметим, что внутренний аудит может и должен помочь внедрить эффективные методы работы во всех сегментах деятельности предприятия. Эффективность внутреннего аудита может быть обеспечена за счет процессов ежегодного планирования аудита, которые должны проводиться с учетом рисков и содержать элементы интегрированного повышения эффективности в соответствии с актуальными требованиями бизнеса. Список использованной литературы: 1. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 519 с. 2. Правила организации и стандарты внутреннего аудита в Национальном Банке Республики Казахстан» (ПП НБК от 04.07.2003г. №209)// GAAP.Ru. - 2008. - URL: http://www.gaap.ru/biblio/audit/practice/004.asp 3. Гражданский кодекс Республики Казахстан// Собрание законодательства. - 2009. - URL: http://www.newlaw.su к.э.н., доцент кафедры «Аудит и финансовая отчетность» КазЭУ им. Т. Рыскулова Внутренний аудит как ключевое звено повышения качества аудиторской деятельности в национальных условиях Резюме Внутренний аудит может и должен помочь внедрить эффективные методы работы во всех сегментах деятельности предприятия. Эффективность внутреннего аудита может быть обеспечена за счет процессов ежегодного планирования аудита, которые должны проводиться с учетом рисков и содержать элементы интегрированного повышения эффективности в соответствии с актуальными требованиями бизнеса. В силу того, что многие аспекты аудита во взаимосвязи с оценкой эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны с методологической точки зрения, возникает потребность в совершенствовании методологической базы, раскрывающей важнейшие положения аудиторских стандартов применительно к практической деятельности компании в современных условиях, изучению и оценки системы его внутреннего контроля в соответствии с адекватным уровнем принимаемых рисков. L.A.Nurgazieva, c.e.s., the senior lecturer of chair «Audit and the financial reporting» KazEU of T.Ryskulova INTERNAL AUDIT AS THE KEY LINK TO IMPROVE THE QUALITY OF AUDITOR ACTIVITY IN NATIONAL CONDITIONS The resume Internal audit can and should help to introduce effective methods of work in all activity segments of the enterprise. Efficiency of internal audit can be provided at the expense of processes of annual planning of audit which should be spent taking into account risks and contain elements of the integrated increase of efficiency according to actual requirements of business. Owing to that many aspects of audit in interrelation with an estimation of a system effectiveness of the internal control during audit are still insufficiently developed from the methodological point of view, there is a requirement for perfection of the methodological base opening the major positions of auditor standards with reference to practical activities of the company in modern conditions, to studying and estimations of system of its internal control according to adequate level of accepted risks. Нұрғазиева Л.А. э. ғ. к., Т. Рысқұлов атындағы ҚазЭУ «Аудит және қаржылық есеп» кафедрасының доценті Ұлттық жағдайдағы аудиторлық қызметтің сапасын арттырудың негізгі буыны ретіндегі ішкі аудит Түйін Ішкі аудит кәсіпорын қызметінің барлық сегментінде жұмыс істеудің тиімді әдісін енгізуге көмектесе алады және көмектесуі тиіс. Ішкі аудиттің тиімділігі тәуекелді ескере отырып жүргізілуі және бизнестің көкейкесті талаптарымен сәйкес тиімділікті арттырудың кіріккен элементі бар болуы тиіс болатын жыл сайынғы аудитті жоспарлау процесі есебінен қамтамасыз етіле алады. Аудиттің көптеген аспектілері аудит жүргізу барысындағы ішкі тексеру жүйесінің тиімділігін бағалаумен байланысы әдіснамалық көзқарас тұрғысынан әлі де жеткілікті дайындалмағандықтан, қолданылатын тәуекелдің тепе-теңдік деңгейіне сәйкес оның ішкі жүйесін зерттеп білу мен бағалау қазіргі заман жағдайында компанияның практикалық қызметіне қолдануға болатын аудиттік стандарттардың маңызды қағидаларын ашатын әдіснамалық базаны жетілдіру қажеттілігі пайда болады. Нургаизиева Лаура Ахмадиевна - к.э.н., доцент, КазЭУ им. Т. Рыскулова, кафедра «Аудит и финансовая отчетность» Моб. тел. 8-701-731-70-32