УДК 336.22:352 UDC 336.22:352 ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ СТРАН СНГ

УДК 336.22:352
UDC 336.22:352
ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ СТРАН СНГ
HARMONIZATION OF TAX LEGISLATION IN THE COUNTRIES OF THE CIS
Нурсеитова А.Е., Аскарова Э.Т.
Nurseitova A. Ye., Askarova E.T.
Южно-Казахстанский Государственный Университет им. М.Ауэзова, Шымкент, Казахстан
M.Auezov South Kazakhstan State University, Shymkent, Kazakhstan
Резюме
Образование и развитие мирового хозяйства обуславливает выход производительных сил,
факторов производства за рамки национальной экономики. В условиях глобализации современной экономики
и развития интеграционных процессов первоочередной задачей становятся гармонизация налоговых
систем. Экономическая интеграция как форма международных отношений эффективна лишь при наличии
сложившихся национальных хозяйств и систем управления ими, а также четкой законодательной базы
функционирования экономики.
Проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса экономических
интересов государств, согласованное внесение изменений в действующее законодательство и нормативнометодические материалы, модернизация системы налогового администрирования с применением новых
информационных систем во многом будут способствовать интеграции стран СНГ.
За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем.
Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы,
ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще
и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов
об отдельных секторов экономики. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет
в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива
капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых
законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одно из основных направлений
интеграции.В данной статье предложены основные пути гармонизация налоговых систем стран СНГ.
Abstract
Education and development of the world economy causes the output of the productive forces, factors of
production for the domestic economy. With the globalization of modern economy and the development of integration
processes are a priority to harmonize tax systems. Economic integration as a form of international otno¬sheny
effective only if the existing national farms and management systems, as well as a clear base legislative functioning
of the economy.
Conducting single tax policy aimed at achieving a balance between economic interests of the states agreed
amendments to existing legislation and regulations methodical materials, modernization of the tax administration
using new information systems will largely contribute to the integration of the CIS countries.
In recent years, within the Community a lot of work on the harmonization of tax systems. Although this
process is very slow. And it's not only the differences in the tax base, tax rates, a number of different tax benefits
and the rate of economic development. Another problem is the lack of mutual information on individual tax returns
or on the amount of taxes paid on certain sectors of the economy. Practice shows that the development of tax
legislation goes in the direction of harmonization, as only in these conditions it is possible to ensure the free flow of
capital, goods, services, labor, and equal competitive conditions. Harmonization of tax legislation in the field of
taxation should be considered as one of the main integratsii.In this article, the basic ways of harmonizing tax
systems of the CIS countries.
Ключевые слова: гармонизация, налоговое законодательство, интеграция, глобализация, налоговая
система, национальная экономика, ЕврАзЭс, Таможенный союз, страны СНГ, двойное налогообложение.
Keywords: harmonization of tax legislation, integration, globalization, the tax system, the national economy,
the Eurasian Economic Community, Customs Union, the CIS countries, double taxation
Государства - участники СНГ поставили перед собой задачу сформировать общее экономическое
пространство на основе развития межгосударственной кооперации и сотрудничества. Между странами был
подписан многосторонний Договор о создании Экономического союза. Согласно этому Договору
предусматривается поэтапное движение Союза в направлении дальнейшей интеграции экономики и
создания единого таможенного и валютного пространства.
На первом этапе поставлена задача создать межгосударственную ассоциацию свободной торговли,
которая предусматривает отмену таможенных пошлин и беспрепятственное движение товаров. На втором
этапе необходимо образовать таможенный союз, а в его рамках установить общий таможенный тариф и проводить скоординированную внешнеторговую политику.
На третьем этапе предполагается создать общий рынок капиталов и рабочей силы. И наконец, на
заключительном этапе страны создают валютный союз, что обеспечит тесное согласование бюджетной,
налоговой, кредитно-денежной и валютной политики. Таким образом, Экономический союз позволит:
а) свободно перемещать товары, услуги, капиталы и рабочую силу;
б) проводить согласованную денежно-кредитную, бюджетную, налоговую, ценовую,
внешнеэкономическую, таможенную и валютную политику;
в) осуществлять гармонизацию хозяйственного законодательства договаривающихся сторон;
г) перейти на общую статистическую базу.
Каждый этап интеграционного процесса предусматривает реализацию отдельного комплекса
взаимосвязанных мероприятий, которые должны быть приняты и осуществлены на основе специально
заключенных соглашений.
Одно из основных направлений сотрудничества - гармонизация налоговых систем. Предполагается
начать с гармонизации (сближения и унификации) основных видов налогов и согласования основных
законодательных положений о порядке взимания налогов и сборов.
Одновременно ведется работа над проектом Модельного налогового кодекса стран СНГ.
С первых шагов создания СНГ одной из его основных целей считалось сначала сохранить, а затем по
мере все большего расхождения стран в реформировании экономики — сформировать общее, или единое,
экономическое пространство.
Единое экономическое пространство характеризуется практической идентичностью хозяйственного
законодательства, прежде всего таких базовых его актов, как гражданский, налоговый, таможенный и
трудовой кодексы, а также актов, регулирующих внешние экономические и валютные отношения, лицензирование, социальные и экологические стандарты.
Для решения задач, связанных с созданием единого таможенного и финансового пространства,
государствами - участниками СНГ были заключены соответствующие договоры и соглашения. Большинство
из них, однако, не действовали, в основном из-за несоблюдения отдельными государствами юридических
процедур, без которых подписанные документы не могли обрести правовую силу. Это относится в первую
очередь к случаям, когда требуется ратификация подписанных договоров и соглашений.
Возникновение новых суверенных государств, их переход к рыночной экономике потребовали
коренного пересмотра характера, форм и методов прежних межреспубликанских взаимосвязей, ставших
качественно иными — межгосударственными. Их надо было строить на общепринятой в мире системе
межгосударственных отношений, экономических интересах стран, в том числе в сфере
внешнеэкономических связей.
Богатейший природный и экономический потенциал стран Содружества, обширный рынок дают им
значительные конкурентные преимущества и позволяют занять достойное место в международном
разделении труда.
На их долю приходится 16,3% мировой территории, 5% численности населения, 25% запасов
природных ресурсов, 10% промышленного производства, 12% научно-технического потенциала, 10%
ресурсообразующих товаров. Важным преимуществом является географическое положение СНГ, по
территории которого проходит самый короткий сухопутный и морской путь (через Северный Ледовитый
океан) из Европы в Юго-Восточную Азию. По оценкам Всемирного банка, доход от эксплуатации
транспортно-коммуникационных систем Содружества мог бы составить 100 млрд. долл. США. Другие
конкурентные ресурсы стран СНГ — дешевая рабочая сила и энергоресурсы — создают потенциальные
условия для подъема экономики. Здесь производится 10% мировой электроэнергии (четвертое место в мире
по ее выработке).
В Европейском союзе доля внутренней торговли сообщества в общем, объеме экспорта превышает
61%, в НАФТА — 45%. Во взаимных поставок, последовательно уменьшаясь (в,1%, в 1995 г. - 55%),
достигла в 2000 г. лишь 40%. При этом сокращается удельный вес товаров с высокой степенью обработки.
Экономическая взаимозависимость государств — участников Содружества, растущее понимание
того, что переориентация на третьи страны, где их продукция, за исключением ряда сырьевых товаров,
пользуется недостаточным спросом, может привести к дальнейшему ухудшению и деградации структур их
экономик, объективно выступают факторами, способствующими сближению государств — участников
СНГ.
В настоящее время государства - участники СНГ стоят перед необходимостью выработки
согласованных координированных действий, вплоть до унификации законодательств в сфере налогообложения, торговли и таможенного дела, в области экспорта и импорта, чтобы сформировать на их базе
общее рыночное пространство.
Следует отметить, что процесс создания общего экономического пространства идет медленно,
становление налоговых и других систем происходит самостоятельно. Внутри СНГ созданы региональные
образования: Союз России и Беларуси, Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС), Центральноазиатское экономическое сообщество (ЦАС), ГУУАМ (Организация сотрудничества Грузии, Узбекистана,
Украины, Армении, Молдовы в рамках Евразийского транспортного коридора).В се страны ищут
эффективные способы взаимодействия.
Как уже говорилось, унификация, и гармонизация налоговых систем стран СНГ окажут
существенное влияние на развитие экономических интеграционных процессов.
Основные цели взаимодействия налоговых служб стран Содружества, поставивших задачу создать
единое (общее) экономическое пространство, следующие:
- устранить налоговые барьеры, влияющие на развитие экономических связей между странамипартнерами, и создать единое налоговое пространство;
- упростить налоговую систему и сформировать равные условия для хозяйствующих субъектов в
части налогообложения их деятельности;
- провести согласованное реформирование налоговых систем стран-партнеров, чтобы создать
унифицированное налоговое пространство; обеспечить полноту собираемости налогов и увеличить налоговые поступления в бюджеты сторон, устранить двойное налогообложение;
- обеспечить эффективное раскрытие и. предотвращение экономических правонарушений, решить
проблему межгосударственных неплатежей. Реализация указанных целей требует полного комплекса согласованных направлений деятельности, основные из которых:
- гармонизация принципов налогового законодательства и методов налогового администрирования;
- реформирование налоговых органов и оптимизация их структуры, применение единообразной
системы подготовки кадров;
- разработка и реализация мер по снижению налоговой нагрузки физических и юридических лиц,
- повышение эффективности системы налогообложения малого предпринимательства;
согласование принципов применения налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;
- оптимизация количества применяемых прямых и косвенных налогов, усиление совместного
налогового и таможенного контроля за перемещением энергоносителей и подакцизной продукции;
- создание интегрированной базы данных налогоплательщиков стран-партнеров, согласование
методов и форм налогового учета и отчетности;
- осуществление совместного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров,
согласование принципов предоставления налоговых льгот;
- создание информационного центра для обмена информацией между налоговыми службами,
согласование форм, методов и перечня обмениваемой информации.
Экономическая интеграция как форма международных отношений эффективна лишь при наличии
сложившихся национальных хозяйств и систем управления ими, а также четкой законодательной базы
функционирования экономики.
Проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса экономических
интересов государств, согласованное внесение изменений в действующее законодательство и нормативнометодические материалы, модернизация системы налогового администрирования с применением новых
информационных систем во многом будут способствовать интеграции стран СНГ.
Для гармонизации налогов на доходы компаний мы считаем необходимым провести внутри стран
СНГ следующую работу:
- определение единого понятия основных средств;
- установление общих принципов отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств;
- установить единый период времени, по истечению которого сомнительные требования будут
относиться на вычеты, а сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика.
В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества
(недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы
налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран СНГ не
установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте
налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует
обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы странучастников ЕврАзЭс формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в
сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ
принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:
- унификация структур и функций органов налоговой службы;
- установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов
налоговой службы и налогоплательщика;
- введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогообложением;
- введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;
- установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.
В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо
определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации
составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и
максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭс
проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень
медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных
налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации
об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики.
Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы
законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны СНГ,
в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства.
Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к.
только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы,
а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения
необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.
Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени
подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю,
ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех
государств СНГ. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет
порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип, «страны назначения»
который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат
НДС из бюджета по ресурсам, использованным на экспортируемые товары.
В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе
реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых
законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение
свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия.
Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из
основных направлений интеграции.
Исходя из целей налоговой гармонизации сделаны следующие выводы и предложения.
1. Созданное на условиях интеграционной группировки Содружество Независимых Государств
поставило своей целью сохранение на новых рыночных принципах некогда единого экономического
пространства. Объективно сложившееся под влиянием общемировой тенденции к интернационализации
экономик стремление бывших союзных республик к экономической интеграции определило характер
складывающихся между ними налоговых отношений, направленных на создание необходимых условий для
свободного перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов. Сопоставление интеграционных
процессов стран - участниц СНГ с теорией и практикой международной экономической интеграции
позволило выявить специфику протекания этих процессов в рамках Содружества, получив тем самым
исходные знания о среде формирования предмета исследования. Национальные механизмы косвенного
налогообложения экспортно-импортных операций во взаимной торговле государств -- участников СНГ
формируются в условиях «разноскоростной интеграции». Это означает, что они должны одновременно
соответствовать условиям режима свободной торговли на всем пространстве Содружества и особенностям
формирования единой таможенной территории как между государствами - участниками Таможенного
союза, так и сторонами Союзного государства.
Возможность проявления регулирующей функции налогов в развитии интеграционных процессов
обеспечивается наличием в структуре налоговых систем стран - участниц СНГ однотипных элементов,
непосредственно влияющих на движение товаров, услуг, капиталов и рабочей силы между ними. То
обстоятельство, что налоговые системы государств Содружества начали формироваться единовременно под
влиянием общих факторов и на единых принципах, изначально позволило заложить в их структуру
подобные элементы - налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов;
подоходный налог с физических лиц; налог на добавленную стоимость; акцизы. Как показали результаты
проведенных исследований, установленные в странах - участницах СНГ механизмы косвенного
налогообложения в большей степени, чем прямого личного, соответствуют потребностям экономической
интеграции и обладают потенциалом для дальнейшей гармонизации. Последнее становится особенно
актуальным, если учитывать, что операции по обмену товарами превалируют над остальными формами
сотрудничества стран СНГ.
2. Рассмотрены основные этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС, а также ряд
особенностей в каждой из стран-участниц.
Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана
показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление
налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений
получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.
Также проведен сравнительный анализ основных бюджетообразующих налогов стран -участниц,
таких как, налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог на имущество.
Анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам
присущи общие проблемы: наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение
налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно
неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не
установлен приоритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами.
3. Принятие модельного Налогового кодекса Содружества в качестве источника интеграционного
налогового права позволяет сблизить национальные законодательства государств -- участников СНГ в сфере
налогообложения и, следовательно, увеличить эффективность налогового регулирования экспортноимпортных операций между ними, а также усилить контроль налоговых органов за поступлением налогов в
государственные бюджеты своих стран. Модельный Налоговый кодекс Содружества носит
рекомендательный характер, и состоят из двух частей -- общей и специальной, посвященной конкретным
видам налогов.
4. Реализация принципа гармонизации основано на согласовании странами - участницами положений
национальных законодательств в той части, в которой это необходимо для целей экономической
интеграции. Сама по себе необходимость в гармонизации как комплексу мер, направленных на сближение
норм национальных законодательств, возникает с переходом стран -- участниц от низших ступеней
интеграции к более высоким, таким как общий рынок и единое экономическое пространство.
За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем.
Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы,
ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и
в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов
об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо
создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В
настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования
налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в
направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива
капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых
законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одно из основных направлений
интеграции.
1.
2.
1.
2.
Литература
А.Мигранян. Экономические эффекты евразийской интеграции для Казахстана// Саясат. 2014, 20
мая.
А.Т.Спицын.
Будущее
России,
СНГ
и
евразийской
цивилизации//
Материалы ХY Междисциплинарной дискуссии.
References
A.Migranyan. Economic Effects of Eurasian integration for Kazakhstan // Sayasat. 2014, May 20
A.T.Spitsyn.
The
future
of
Russia,
the
CIS
and
the
Eurasian
civilization
Materials XY interdisciplinary discussion.
//