Министерство общего и профессионального образования

МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Правила выполнения, оформления и сдачи контрольных работ
студентами заочного отделения
1. Домашние контрольные работы должны выполняться студентами заочного отделения равномерно в течение года.
2. Перечень дисциплин, по которым выполняются домашние контрольные работы и
их количество устанавливаются в соответствии с рабочим учебным тоном по специальности 080114.51 «Экономика и бухгалтерский учет». На основании рабочего
учебного плана формируется график учебного процесса на каждый учебный год.
3. Номер варианта контрольной работы должен соответствовать личному шифру студента, указанному в его зачетной книжке, например: если контрольная работа имеет 10 вариантов, то номер Вашего варианта соответствует последней цифре Вашего шифра; если, контрольная работа имеет 100 вариантов, то – двум последним
цифрам Вашего шифра.
4. Контрольные
работы,
не
соответствующие
своему
варианту
НЕ
ЗАЧИТЫВАЮТСЯ и возвращаются студенту без проверки.
5. Контрольные работы могут быть оформлены:
5.1. В рукописном виде в отдельной тетради;
5.2. В печатном виде на листах формата А4.
6. На обложку тетради или титульный лист контрольной работы необходимо наклеить специальный бланк, на котором следует указать:
6.1. номер контрольной работы и полное наименование дисциплины в соответствии с
наименованием, указанным в рабочем учебном плане;
6.2. номер группы, номер специальности, например:
группа № 22201, специальность 080114.51 «Экономика и бухгалтерский учет»;
6.3. фамилию, имя и отчество студента полностью;
7. При оформлении работы на листах формата А-4 необходимо их скреплять степлером, а работу вкладывать в пластмассовый конверт. Прилагаемые к контрольной
работе дискеты должны быть вложены в отдельный запечатанный конверт.
8. Иногородние студенты пересылают домашние контрольные работы почтой простой бандеролью.
9. Контрольные работы выполняются и оформляются с учетом следующих правил:
9.1. контрольная работа начинается с указания первого теоретического вопроса или
исходных данных первого практического задания, затем дается полный развернутый
ответ на вопрос или приводится подробное решение практическое задачи, и далее в
соответствии с заданиями варианта;
9.2. контрольная работа должна быть оформлена аккуратно и разборчиво, записи
должны быть синего или черного цвета, студенту нельзя использовать красный цвет;
9.3. при оформлении работы в тетради текст пишется через одну строчку с отведенными полями шириной 3 – 4 см.;
9.4. рисунки, графики, таблицы выполняются карандашом или на компьютере;
9.5. при оформлении работы с помощью компьютера текст печатается шрифтом 12 п.,
через 1,5 интервала.
10. В конце контрольной работы необходимо указать список используемой литературы, дату выполнения и личную подпись. Конспект лекций не является специаль-
2
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
ной литературой и в список не включается. При необходимости могут быть указаны вопросы рецензенту о неясностях, возникших при выполнении заданий.
11. Домашние контрольные работы сдаются студентами в специальный ящик на первом этаже колледжа слева от входа с надписью «Выемка контрольных работ 1 раз
в день, в период сессии – 2 раза в день». Из ящика контрольные работы вынимаются секретарем заочного отделения 1 раз в день, а в период экзаменационной сессии – 2 раза в день. Категорически запрещается отдавать контрольные работы в
руки преподавателя.
12. Для проверки домашних контрольных работ преподаватели колледжа устанавливают срок 10 дней, за исключением дней болезни или командировки.
13. Проверенные контрольные работы выдаются только старосте группы в день учебных занятий, невостребованные контрольные работы староста группы обязан вернуть в тот же день на заочное отделение. В другие дни контрольную работу можно
лично получить у секретаря заочного отделения.
14. Если по контрольной работе получена оценка «зачет», то работу студент оставляет
у себя и затем сдает преподавателю на экзамене ил зачете по соответствующей
дисциплине. Без зачтенной домашней контрольной работы студент не допускается
до сдачи экзамена, зачета или выполнения классной контрольной работы.
15. При получении оценки «условный зачет» студент обязан внести изменения, дополнения или корректировки в ответы или решения в соответствии с указаниями
рецензента. Эти записи следует размещать после рецензии преподавателя. Контрольную работу с исправлениями следует сдать преподавателю в установленном
порядке (на экзамене или зачете). В этом случае сдавать контрольную работу повторно на заочное отделение или опускать в ящик нельзя.
16. При получении оценки «незачет» необходимо выполнить все задания согласно
требованиям преподавателя в этой же тетради, либо в новом оформлении, но с
обязательным приложением незачтенной контрольной работы. В этом случае
необходимо повторно сдать исправленную контрольную работу или вновь оформленную контрольную работу вместе с не зачтенной работой на заочное отделение в
установленном порядке для рецензирования.
17. Для получения справки на дополнительный оплачиваемый отпуск на время сессии
студент обязан сдать все экзамены за предыдущую сессию, все домашние контрольные работы текущего семестра, причем 75% из них должны иметь оценку
«зачет» или «условный зачет».
Справка-вызов не предоставляется, если на первый день экзаменационной сессии не
сдана хотя бы одна контрольная работа. Для иногородних студентов допускается исключение в виде сдачи последней контрольной работы в первый день экзаменационной сессии.
Примечание
1. График учебного процесса можно увидеть на стенде заочного отделения.
2. Варианты заданий для домашних контрольных работ можно получить в библиотеке колледжа.
3. Специальные бланки для титульного листа контрольных работ для всех студентов
групп староста должен получить на заочном отделении колледжа.
3
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
Контрольная работа по модулю ПМ 02 основана на базе изучения теоретического
материала по следующим темам:
1.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
2.Учет оценочных резервов;
3.Учет конечного финансового результата и нераспределенной прибыли
4.Учет расчетов по кредитам и займам
5.Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с фондами социального страхования.
6.Учет расчетов с покупателями и заказчиками
7.Учет расчетов по налогам и сборам
Задания по вариантам состоят из двух задач. В задачах необходимо заполнить журнал
учета фактов хозяйственной жизни (регистрационный журнал, см. приложение № 1), в котором следует оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, рассчитать
суммы и указать номера журналов-ордеров.
В некоторых заданиях необходимо заполнить соответствующие журналы-ордера.
При этом, если в обеих задачах есть обороты по кредиту одних и тех же счетов, заполняется
только один журнал-ордер по двум задачам. Задание может быть выполнено на бланках типовых форм учетных регистров, либо в учебных формах, представленных в приложениях
№№ 1-11.
При решении задач по теме 1 «Учет уставного капитала и расчетов с учредителями»
следует учитывать, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен
счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи
по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы организации.
Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО
отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается
по кредиту счета 75/субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать
накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и
видам акций. К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые не предусмотрены Пла-
4
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
ном счетов, но используются на практике: «Объявленный капитал»; «Подписной капитал»
(для акционерных обществ); «Оплаченный капитал».
80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;
80-2 «Капитал подписной» - для учета акций по проведенной подписке;
80-3 «Капитал оплаченный" – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.
При решении задач заполняют журнал-ордер №12 (приложение 2)
При решении задач по теме 2 «Учет оценочных резервов» следует исходить из требований стандарта ПБУ -21/08 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 106н.
Оценочными значениями называются те показатели учета и отчетности, которые формируют на основании поступившей информации, как внешней (например, об уровне рыночных цен запасов или финансовом положении должника компании), так и внутренней, полученной в процессе анализа данных учета. Подобные значения могут периодически меняться.
Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением
новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел
в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением
ошибки в бухгалтерской отчетности.
Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва
под снижение стоимости материально-производственных запасов, под обесценение финансовых вложений.
В соответствии с требованиями международных стандартов организации должны при
расчетах с покупателями и заказчиками создавать резервы по сомнительным долгам, так
действует требование отражения активов по справедливой стоимости.
Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации
по срокам ее возникновения. По сомнительной дебиторской задолженности необходимо создать резерв. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы
или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. Сумма
созданного резерва относиться на расходы организации.
5
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Сомнительной задолженностью в соответствии с Положением №34-н в редакции 2010
года признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Величину резерва по сомнительным долгам определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумму резерва отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие
расходы») и кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Пример
Компания провела инвентаризацию и выявила просроченную и не обеспеченную гарантиями дебиторскую задолженность в сумме 1 млн руб. По оценке финансовой службы компании, вероятность непогашения долга составляет 40%. Бухгалтер организации должен
сформировать по этой задолженности резерв сомнительных долгов в такой сумме:
1 000 000 руб. × 40% = 400 000 руб.
Размер резерва сформирован на основе проведенной оценки вероятности, сумма резерва –
это оценочное значение. При создании резерва бухгалтер сделает запись:
Д-т 91-2 К-т 63
– 400 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части
не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы
присоединяются к финансовым результатам .
Это отражают записью ;
Д-т 63 К-т 91-1
В налоговом учете резерв по сомнительным долгам, как и прежде, создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг, и лишь
на основании проведенной инвентаризации. Поскольку правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга, то возможно возникновение разниц в соответствии с
ПБУ 18/02.
При решении задач по данной теме заполняют аналитическую ведомость к счету 91 (приложение 3)
При решении задач по теме 3 «Учет конечного финансового результата и нераспределенной прибыли» следует исходить из требований ПБУ-9/99 «Учет доходов организа-
6
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
ции» и ПБУ-10/99 «Учет расходов организации», а также ПБУ-18/02 «Учет налога на прибыль».
Для формирования конечного финансового результата в течение года используется счет
99 «Прибыли и убытки», на который ежемесячно списываются сальдо счетов 90 и 91. В конце отчетного периода начисляют налог на прибыль проводкой : Д-т 99 К-68.
Однако порядок расчета налога на прибыль основывается не только на данных бухгалтерского учета. Прибыль налогооблагаемая формируется в соответствии с требованиями
ПБУ-18/02 «Учет налога на прибыль».
Прибыль до налогообложения, формируемая в бухгалтерском учете представляет собой
промежуточное сальдо счета 99 до уплаты налога на прибыль.
Прибыль до налогообложения и налогооблагаемая прибыль могут отличаться на величину постоянных и временных разниц, возникающих в результате разных способов ведения
учета расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Постоянные разницы (ПР) возникают, если доходы и расходы, признаваемые в целях бухгалтерского учета, не учитываются для расчета налога на прибыль как в отчетном, так и в
последующих периодах, например:
Расход (доходы)
Проценты по кредитам
Представительские расходы
ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ.
Бухгалтерский учет
В полном размере
В полном размере
Налоговый учет
В пределах норм
В пределах норм
Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств
(ПНО) или постоянных налоговых активов (ПНА).
ПНО – постоянное налоговое обязательство, которое определяется как произведение суммы
постоянных разниц (ПР) и ставки налога на прибыль – 20 %. В бухгалтерском учете ПНО
начисляют по проводке Д 99 К 68, либо Д68 К 99 (постоянные налоговые активы - ПНА).
Временные разницы, в отличие от постоянных погашаются в следующих налоговых периодах и делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) – возникают, когда расходы в бухгалтерском учете
признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаются
позже, чем в налоговом учете. Приводят к образованию отложенных налоговых активов
(ОНА) и увеличению суммы налога на прибыль к уплате с бюджет (ТНП) в отчетном периоде
и уменьшению в следующих периодах. Например:
Расходы (доходы)
ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Амортизация основных средств и
нематериальных активов, если
Признается ежемесячно в соответствии со сроком службы в
Признается ежемесячно в соответствии со сроком полезно-
7
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
срок службы в бухгалтерском
учете меньше, чем в целях налогообложения
Применение разных способов
начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов для цели БУ и налогообложения
целях БУ
го использования для цели
налогообложения
Амортизация начисляется
ежемесячно линейным способом
Стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества
Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка,
по сумме чисел лет срока полезного использования или
пропорционально выпуску
продукции
Признается в составе прочих
доходов по мере начисления
амортизации
Убыток от продажи амортизируемого имущества
Признается полностью в месяце продажи объекта
Признается в составе внереализационных доходов полностью в момент перехода права
собственности
Признается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования
ОНА – отложенные налоговые активы, которые определяют как произведение суммы вычитаемых временных разниц (ВВР) и ставки налога на прибыль – 20 %. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы начисляют в отчетном месяце по Д 09 К 68. А в следующие
месяцы списывают по Д68 К 09. В случае выбытия актива, по которому ОНА были начислены ранее, остаток списывается по Д 99 К 09.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете
признаются позже, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаются
раньше, чем в налоговом учете. НВР приводят к уменьшению суммы налога на прибыль к
уплате в бюджет (ТНП) в отчетном периоде и к увеличению в следующих периодах.
ОНО – отложенные налоговые обязательства, которые определяют как произведение
суммы налогооблагаемых временных разниц (НВР) и ставки налога на прибыль – 24 %. В
бухгалтерском учете ОНО начисляют в отчетном периоде по проводке Д 68 К 77. А в следующие месяцы списывают по Д 77 и К 68. В случае выбытия обязательства (актива) по которому ранее были начислены ОНО, их остаток списывается по проводке Д 77 К 99.
Например:
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
Расходы (доходы)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дивиденды от участия в уставных
капиталах других организаций
Признаются на дату объявления о выплате
Выручка от продажи продукции,
если для цели налогообложения
применяется кассовый метод
Амортизация по нематериальным
активам по которым срок полезного использования невозможно
определить.
Проценты по кредитам и займам
полученным для оплаты приобретенного имущества
Признается в момент перехода
права собственности к покупателю
Начисляется ежемесячно в
течение 20 лет.
Увеличивают стоимость имущества
Признаются в момент получения на расчетный счет или в
кассу.
Признается на дату поступления денежных средств.
Начисляется ежемесячно в
течение 10 лет
Учитываются в составе внереализационных расходов.
В связи с утверждением ПБУ 18\02 « Учет расчетов по налогу на прибыль» изменилось понятие чистой прибыли (нераспределенной прибыли), которую отражают в формах
№1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так как теперь чистую
прибыль определяют по следующей формуле:
ЧП = ПДНО - ПНО- УРНП, где
ЧП – чистая прибыль,
ПДНО – прибыль до налогообложения (бухгалтерская) в соответствии ,
8
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
УРНП – условный расход по налогу на прибыль, который рассчитывают от бухгалтерской прибыли по
ставке налога на прибыль – 20 %. В бухгалтерском учете УРНП начисляют по проводке Д 99К 68.
Чистую прибыль в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяют по следующей формуле:
ЧП = ПДНО + ОНА – ОНО – ТНП, где
ТНП – текущий налог на прибыль, определяют в соответствии с ПБУ 18\02 по следующей
формуле:
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО
ПРИМЕР
Заполним форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 200… года на основании следующих данных:
№
п\п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Показатели
Сумма
Выручка от продажи продукции - брутто
НДС по проданной продукции
Себестоимость проданной продукции
Расходы на продажу продукции
Прибыль от продажи продукции
Налог на имущество
Списывается сальдо прочих доходов и расходов
(убыток)
Прибыль до налогообложения
Условный расход по налогу на прибыль (УРНП)
Постоянное налоговое обязательство (ПНО), если
постоянная разница: представительские расходы
сверх норм = 1500 руб.
Отложенные налоговые активы (ОНА), если вычитаемые временные разницы: стоимость подаренного имущества = 3000 руб.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО),
если налоговые временные разницы: начисленные
дивиденды по вкладам в уставные капиталы других организаций = 5000 руб.
Текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в
бюджет рассчитаем по формуле:
ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО
Проводки
118000
18000
90000
500
9500
1500
Д 62 К 90\1
Д 90\3 К 68
Д 90\2 К 43
Д 09\5 К 44
Д90\9 К 99
Д 91\2 К 68
1500
9500-1500=8000
8000х 0,24=1920
1500х 0,24=360
Д 99 К 91\9
3000х 0,24=720
Д 09 К 68
5000х 0, 24 =1200
Д 68 К 77
1920+360+7201200 =1800
Д 99 К 68
Д 99 К 68
-
Д
1200
1920
сч.68
К
360
720
Од=1200
Ок=3000
Ск=1800
14
Чистая прибыль (сальдо счета 99) рассчитаем по
формуле:
ЧП= ПДНО+ОНА-ОНО-ТНП
8000+720-1200-1800=5720
Д
сч. 99
К
1500
9500
360
1920
Од=3780
Ок=9500
Ск=5720
На основании этих расчетов заполняется отчет о прибылях и убытках
« ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»
Показатели
Доходы и расходы по обычным видам
Код
За отчетный период
За аналогичный период
прошлого года
9
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
НДС, акцизов)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток ) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других предприятиях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Изменения отложенных налоговых активов
Изменения отложенных налоговых обязательств
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль
100000
(90000)
10000
(500)
(-)
9500
(1500)
8000
720
(1200)
(1800)
5720
При решении задач такого типа заполняют журнал –ордер №15 и аналитические данные к
счету 99 (Приложение 4 и 5)
При решении задач по теме 4 «Учет расчетов по кредитам и займам» исходят из стандарта ПБУ-15/08 «Учет расходов по кредитам и займам», который требует ведения раздельного
учета сумм основного долга и процентов по нему, например, открывают счета 66/1 и 66/2.
В соответствии с правилами начисление сумм процентов осуществляется на более раннюю
из дат:
-в последний день месяца
-на дату окончания действия договора
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
В целях налогообложения указанные расходы учитываются в составе внереализационных
расходов.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).
Расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету, признаются расходы в виде процентов (дисконта), начисленных (выплаченных при кассовом методе) на основании заключенных договоров или согласно условиям выпуска ценных бумаг за время фактического
пользования заемными средствами, в том числе за период просрочки исполнения соответствующего обязательства.
При определении расходов, принимаемых к вычету по долговым обязательствам, используются 2 способа:
10
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
-определение среднего уровня процентов;
-использование ставки Банка России, увеличенной в 1,5 раза по долговым обязательствам в рублях и на 15 процентов – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При наличии в кредитном договоре условия « с изменением процентной ставки» для
целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку ЦБ РФ, увеличенной в
1,8 раза (в 2011-2012 году), на дату, когда получено обязательство, и по валютным обязательствам – в 0,8 раза.
Превышение указанных процентов для целей налогообложения расходом не признается.
При решении задач данного вида заполняют учетный регистр – журнал-ордер 4. (приложение 6).
При решении задач по теме 5 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с фондами социального страхования»
Порядок расчета среднего заработка для отпускных установлен Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года №922.
Согласно ТК РФ минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней,
выплата компенсаций производится при увольнении и в тех случаях, если имеется неиспользованный отпуск свыше 28 календарных дней. Для расчета отпускных среднедневной
заработок за этот период умножается на продолжительность отпуска в календарных днях.
О= ЗП: К *Д , где
О- отпускные
ЗП- сумма начисленной зарплаты за расчетный период
К- количество календарных дней в расчетном периоде
Д- количество календарных дней отпуска
При этом К рассчитывают по формуле:
К= 29,4дн* М+ (29,4: Кдн 1* Котр 1+ 29,4: Кдн 2*Котр 2……), где
М- количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде
Кдн1- количество календарных дней в неполных месяцах
Котр1- количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное
время
в) за дни болезни, для оплаты декретных отпусков, по уходу за ребенком, порядок оплаты
которых регулируется ст. 423 части II Трудового кодекса РФ.
Для расчета среднего заработка в данном случае используется Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года № 375 .
Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам начисляются и
выплачиваются за календарные дни, пропущенные в периоде нетрудоспособности. Основанием для начисления является надлежащим образом оформленный больничный лист (выписка из медицинского учреждения).
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляют:
- за первые 3 дня - за счет работодателя;
- с четвертого дня - за счет средств Фонда социального страхования (ФСС).
При расчете пособия необходимо сравнить начисленную сумму пособия с максимальным размером, предусмотренным законодательством.
11
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
В 2011 г. предел установлен в размере 463 тыс. руб. (Постановление Правительства
РФ от 27 ноября 2010 г. N 933), эта величина необходима при расчете пособий в 2012 г.
Если сотрудник заболел в 2012 г., то расчетным периодом для определения суммы пособия
будут 2010 и 2011 гг. Общая выплата за 2010 г. будет сравниваться с лимитом в 415 тыс. руб.,
а за 2011 г. - с ограничением в 463 тыс. руб.
При сравнении среднего заработка нельзя брать общую сумму среднего заработка за 2
года и сравнивать ее с суммарной предельной величиной (для пособий, выплачиваемых в
2011 г., - с удвоенной предельной величиной).
Пример . Общий заработок работника в 2010 г. составил 150 000 руб., в 2011 г. - 200 000 руб.
С 17 по 21 января 2012 г. (5 календарных дней) работник был на больничном. Определим
средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности.
По правилам 2011 г. средний дневной заработок будет равен:
(150 000 руб. + 200 000 руб.) / 730 = 479,45 руб.
Общая сумма пособия составит 2397,25 руб. (479,45 руб. x 5 дн.). За первые 3 дня работодатель заплатит за счет собственных средств 1438,35 руб. (479,45 руб. x 3 к/дн.), Д-т 20 К-т
70 а 958,9 руб. за 2 календарных дня возместит соцстрах -Д-т 69.1 К-т 70
Федеральный закон от 03.12.11 № 379-ФЗ для основной массы страхователей установил общий тариф страховых взносов на 2012 год на уровне 30%. Из них:

в ПФР уплачивается 22% (тариф распределяется на индивидуальную и солидарную
части);

в ФСС — 2,9%;

в ФФОМС — 5,1% (платежи в территориальные ФОМС отменены).
6,0 — солидарная часть тарифа страховых взносов;
10,0 — индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Для работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 16 процентов (6 процентов – солидарная часть, 10 – индивидуальная), накопительной части – 6 процентов (индивидуальная часть).
Для работников до 1967 года формируется страховая часть по ставке 16%.
Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 512 000 руб. Выплаты сверх
этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%.- на формирование солидарной части
Для расчета заработной платы необходимо использовать расчетную ведомость по форме Т-51 (Приложение 7) , ведомость начисления страховых взносов (приложение 8), а также
журнал-ордер 10/1 (приложение 9).
При решении задач по теме 6 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» следует
исходить из того, что при предварительной оплате организация-покупатель оформляет счет и
платежное поручение и перечисляет организации-продавцу сумму предоплаты согласно
условиям договора. После получения предоплаты организация-продавец отгружает готовую
продукцию, и в бухгалтерии выписывается счет-фактура, который передается покупателю в
течении 5 дней со дня получения предоплаты.
Организация-продавец ведет Книгу продаж, в которой указываются номера счетов-фактур и
суммы НДС по отгруженной продукции.
12
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Организация-покупатель ведет Книгу покупок, в которой указываются номера счетов-фактур,
полученных от поставщиков и суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.
В книгу покупок вписываются также счета-фактуры на авансы полученные.
При решении задач по этой теме необходимо заполнить бланк счета-фактуры, фрагмент книги покупок и книги продаж на основе условных сведений об организации.
Бланки приведены в приложениях 10,11,12.
При этом необходимо использовать формы документов, утвержденные постановлением
1137.
При решении задач по теме 7 «Учет расчетов по налогам и сборам» исходят из требований
налогового кодекса, а именно;
По налогу на имущество – глава 30:
-по налогу на прибыль- глава 25
-налог с доходов физических лиц- глава 23
НДС- глава 21
При решении задач по данной теме следует заполнить журнал-ордер 8 (Приложение 13)
13
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
ФОРМА РЕГИСТРАЦИОННОГО ЖУРНАЛА
(ЖУРНАЛА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ)
№
п/п
1
Содержание хозяйственной
операции
Получены деньги в кассу с
расчетного счета
Итого по журналу
Сумма (руб.)
Корреспонденция счетов
Д
К
№
ж/ордера
1000
50
51
2
1000
---
---
---
Журналы-ордера заполняются либо на бланках установленной формы, либо чертятся
в тетради по следующим учебным формам:
Приложение 2
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 12
ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ 80, 82, 83, 84,86, 96, за
Основание
(содержание)
Образован
резерв на ремонт
Итого
По кредиту счета 96
В дебет счетов
№ 26
№
20__ г.
Итого
№ 25
№ 23
№
№
1000
300
200
1500
1000
300
200
1500
Приложение 3
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 91
Наименование
аналитических
статей
Штрафы
Суммы поступивших безнадежных долгов
Налоги
Оценочные резервы
Итого:
Обороты с начала года до
отчетного месяца
Д(91\2)
К(91\1)
Обороты за
отчетный месяц
Д(91\2)
К(91\1)
14
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 4
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 15
ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ №№ 91, 98, 99 за
Основание
(содержание)
Прибыль от
продажи изделий
Итого
20_
По кредиту счета 99
В дебет счетов
г.
Итого
90
29500
29500
29500
29500
Приложение 5
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧ 99
Наименование аналитических статей
Результат от продажи ГП
Сальдо прочих доходов и расходов
Условный расход по налогу на прибыль
ПНО
ИТОГО
Обороты с начала года до
отчетного месяца
Д
К
24000
44200
13400
245
350
13645
68550
Обороты за отчетный
месяц
Д
К
3600
1400
534
7900
2300
9834
5900
Приложение 6
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4
ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ №№ 91, 98, 99 за
Основание
(содержание)
Итого
51
По кредиту счетов 66,67
В дебет счетов
50
91,2
20_
г.
Итого
15
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 7
16
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 8
Ведомость начисления страховых взносов
№
Ф.И.О.
Начислено
за счет
фонда
заработной
платы
Начислено
за счет
ФСС
Код
начисления
Налоговый
вычет
Налоговая
база
Отчисления на формирование взносов в
ПФР
страх
накопител
ФСС
2,9%
НС
и ПЗ
0,3%
ФОМС
5,1%
Приложение 9
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 10/1
Кредит сч.
02
05
10
20
70
Дебет сч.
08
69
91
Итого по ж/о №10/1
Итого по ж/о №10
1500
Всего по ж/о № 10 и 10/1 1500
Суммы, отраженные в
других
ж/ордерах
20000
120
120
14000
85000
20000 99000
23500
—
—
23500 20000 99000
3000
3000
Итого:
20000
14000
85000
119000
28120
147120
17
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 10
18
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 11
19
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 12
20
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
Приложение 13
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8 ПО КРЕДИТУ СЧ. 68,76
№
п/п
Содержание
(основание)
Итого:
сч.
По кредиту сч. 68,76 в дебет счетов
сч.
сч.
сч.
сч.
сч.
Итого:
21
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4
ВАРИАНТ 9.
Задача 1.
Павлов Р.А. работает в ЗАО «РОСБРИ» менеджером по продажам с 4 марта 2012 года.
из 23 рабочих дней августа 2012 года он проболел 5 дней (с 3 по 7 августа), имеется оправдательный документ. Оклад Павлова составляет 27500 рублей.
Страховой стаж менеджера к началу нетрудоспособности составляет 3 года 5 месяцев
и 6 дней. За последние 24 календарные месяца перед тем, как он заболел, Павлов отработал
565 дней у прежнего работодателя, его совокупный заработок за расчетный период составил
485400 рублей, представлена форма 2-НДФЛ.
Задание
1.Рассчитать сумму пособия Павлова Р.А. за время болезни
2.Выполнить проводки по начислению пособия
Решение :
485400:730=664.93
664.93*5=3324.65
д 20 к 79 1992.79 за сет работодателя
д 69 к 70 1329.86 офсс
д 70 к 68.1 432.21 ндфл
Задача 2
Рассчитать сумму налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет в 2011 году на основании следующих данных:
Остаточная стоимость основных средства, числящихся на баланса ООО «Альфа» на
31.12.2010 года составляет 233400 тыс рублей.
Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации основных
средств, сумма ежемесячной амортизации составляет 12235 рубля.
Заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество.
Исходные данные для расчета налога на имущество
Остаточная стоимость имущества Сумма месячной
Остаточная стоимость
амортизации
имущества
На 01.01.2011
233400
На 01.02.2011
12235
221165
На 01.03.2011
12235
208930
На 01.04.2011
12235
196695
На 01.05.2011
12235
184460
На 01.06.2011
12235
172225
На 01.07.2011
12235
159990
На 01.08.2011
12235
147755
На 01.09.2011
12235
135520
На 01.10.2011
12235
123285
На 01.11.2011
12235
111050
На 01.12.2011
12235
98815
На 31.12.2011
12235
86580
И того :
159055
2079870
Начислен налог на имущество (показать расчет, сумму и проводку)
2079870:13=159990 (2.2%)
159990*2.2%=3519.78 (за год )
Д 26 (91.2) к 68
Д 68
к 51
22
МДК 0 2 .0 1 «Пр актические о сно вы бухгалтер ско го учета исто чнико в им ущества
о р ганизации» Пахо м о ва Л.И. спец 0 8 0 1 1 4