совершенствование налогообложения субъектов малого

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО БИЗНЕСА КАК ФАКТОРА ЕГО ДИНАМИЧНОГО РАЗВИТИЯ
IMPROVEMENT TAXATION OF SMALL BUSINESS AS A FACTOR OF
ITS DYNAMIC DEVELOPMENT
Симонян М.А., Трошева Д.И., Трошева М.И.
Шадринский финансово-экономический колледж – филиал ФГОБУ ВПО
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
Научный руководитель: Юзеева Е.Г.
Аннотация: Малый бизнес - важнейший сектор экономики, деятельность
которого влияет на успешное развитие экономики страны. Он определяет
темпы экономического роста.
Для существования малого бизнеса в
конкурентных
условиях
необходима поддержка со стороны государства. Одним из видов такой
поддержки является снижение налоговой нагрузки через специальные
налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов.
Целью работы является изучение действующего механизма поддержки
малого предпринимательства, выбор оптимального режима налогообложения
с целью снижения налогового бремени.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие, роль и значение малого бизнеса;
- проанализировать основные элементы единого налога и определяющие
его нормы налогового закона, выделить особенности механизма исчисления и
взимания, определить выбор оптимального режима налогообложения с целью
снижения налогового бремени;
определить
-
перспективные
направления
развития
налогового
администрирования.
В работе проанализирована роль малого бизнеса в развитии экономики
страны и региона, дана оценка политики, проводимой государством в
отношении поддержки малого бизнеса, определены перспективы и цели
налоговой политики государства, а так же рассмотрен порядок применения
специальных налоговых режимов.
Общий объем работы составляет 15 страниц. Работа содержит 1 таблицу.
Список использованной литературы включает 7 источников.
Absstract: Small business is the most important sector of a developed economy,
its activity has a direct impact on the successful development of the economy as a
whole, it determines the pace of economic growth, structure and quality of gross
national
product.
The support of the state requires for the existence of small business in the hard
competitive environment. One type of such support is to reduce the tax burden. These
measures are done by the state through special tax treatment, which provides special
procedure for determining the elements of taxation, and tax allowances and
exemptions.
The aim of the work is to study the existing mechanism of
small businesses
supporting and the choice of optimal tax regime in order to reduce the tax burden.
To
achieve
this
goal
the
follows
have
been
done:
- to reveal the concept, role and importance of small business in today's economic
conditions;
- to analyze the basic elements of the unitary tax, and the standards of tax law;
- to provide the mechanism for the calculation and collection;
- to determine the optimal
-
to
determine
perspective
tax regime in order to reduce the tax burden;
trends
of
tax
administration
developing.
The role of small business in the developing of the economy of the country and the
region has been analyzed in the work.
evaluate the policy pursued by the state of
support for small business has been evaluated, the trends and objectives of tax policy,
as well as procedure for application of special tax regimes have been determined.
The total content of the work is 15 pages. The work contains two tables. Bibliography
includes 7 sources.
Ключевые
слова:
Малый
бизнес,
специальный
налоговый
режим,
упрощенная система налогообложения, доход, расход, единый налог, единый
налог на вмененный доход, физический показатель, базовая доходность,
эффективность обложения.
Key words: Small business, a special tax regime, the simplified system of
taxation, income, consumption, the single tax, single tax on imputed income, physical,
baseline profitability, efficiency of taxation.
Малый бизнес в России уже сегодня является ведущим звеном экономики,
определяющим темпы экономического роста, структуру и качество валового
национального продукта. Но для его существования в суровых конкурентных
условиях необходима поддержка со стороны государства. Одним из видов
такой поддержки является снижение налоговой нагрузки. Данные меры
государство осуществляет через специальные налоговые режимы, которые
предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а
также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.
Актуальность темы заключается в том, что проблема развития малого
предпринимательства в России является одной из важнейших проблем, стоящих в
экономике страны.
Очевидна роль малого бизнеса и в
Курганской области, где он занял
достойное место на региональном рынке и продолжает свое развитие, несмотря
на ряд сложностей, с которыми сталкиваются малые предприятия. Поэтому
вопросы развития малого бизнеса в
сохраняют свою актуальность.
Курганской области по-прежнему
В 2002 г. в НК РФ введен раздел о специальных налоговых режимах.
Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей. Позже раздел дополнили главами об упрощенной системе
налогообложения (УСН) и едином налоге на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (ЕНВД).
С 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным и плательщики, которые
сейчас применяют ЕНВД, смогут выбрать тот режим, который выгоднее для их
деятельности. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от
суммы выручки, доли расходов в ней, а также физического показателя,
используемого для ЕНВД. Спрогнозировав сумму выручки на предстоящий год,
компания может определить, что ей выгоднее: ЕНВД или УСН.
Рассмотрим на конкретном примере налоговые последствия применения
УСН с объектами доходы и доходы минус расходы и сравним их с суммой ЕНВД
в ситуации, в которой плательщики в 2012 году могли применять только ЕНВД
– при розничной торговле через торговые залы площадью до 150 кв.м.
При расчете ЕНВД примем коэффициент - дефлятор 2012 года: К1 =1,4942;
корректирующий коэффициент базовой доходности К2=1; при расчете размер
единого налога по УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные
фонды не уменьшаем.
Рассчитаем ЕНВД и единый налог при применении УСН с объектом доходы,
если компания занимается розничной торговлей через объекты стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала физического
показателя (ФП)
кв.м. При условии, что базовая доходность с одного
квадратного метра составляет 1800 руб.:
ЕНВД = 1800 руб. * 1.4942 * 1 * ФП * 3 мес. * 15% = 1210,3 руб. * ФП (1)
Именно в такой степени от ФП, характеризующего розничную торговлю, и
будет зависеть сумма единого вмененного налога.
Рассчитаем сумму налога при УСН с объектом – доходы:
УН = Д * 6%,
(2)
где Д – доходы организации за квартал.
Чтобы определить сумму выручки, по достижении которой компании
одинаково выгодно применять тот или иной режим, приравняем суммы налогов
друг к другу:
1210, 3 руб. * ФП = Д * 6% или Д = ФП * 20 171,67 руб.
(3)
Если ФП равен, к примеру, 30 кв.м., то для компании не имеет значения,
какой режим применять, если ее доходы за квартал составят приблизительно
605 150 руб. Если доходы меньше этого значения, то выгоден режим УСН с
объектом доходы, а когда доходы больше этого значения, то выгоднее ЕНВД.
Такая точка равенства для различных значений площади торгового зала
представлена в таблице 1.
Таблица 1. Выгода применения ЕНВД или УСН с объектом доходы,
исходя из условий расчета
Площадь торговой
сети, при розничной
торговле, кв.м.
Выгодность УСН с
Доходы за
объектом доходы, при квартал, при которых
доходах за квартал,
руб.
применение режимов
равновыгодно, руб.
Выгодность ЕНВД,
при доходах за
квартал, руб.
10
0 – 201 716
201 717
201 718 - …
20
0 – 403 432
403 433
403 434 -…
30
0 – 605 149
605 150
605 151 -…
40
0 – 806 866
806 867
806 868 -…
50
0 – 1 088 582
1 088 583
1 088 584 -…
60
0 – 1 210 299
1 210 300
1 210 301 -…
70
0 – 1 412 016
1 412 017
1 412 018 -…
80
0 – 1 613 732
1 613 733
1 613 734 -…
90
0 – 1 815 449
1 815 450
1 815 451 -…
100
0 – 2 017 166
2 017 167
2 017 168 -…
150
0 – 3 025 749
3 025 750
3 025 751 -…
Подобный расчет может быть удобен компании, которая планирует
изменение своей выручки на будущий год. Формула позволяет спрогнозировать,
при каком росте оборотов с продаж тот или иной режим потеряет свою
привлекательность.
Переход
на
налогоплательщик
предполагает
ЕНВД
предпочтительнее
получить
максимальный
тогда,
доход
когда
при
минимальном использовании бизнес - единиц.
Чтобы проанализировать, какой объект налогообложения выгоден при
применении УСН, необходимо ввести еще один показатель – доля расходов от
суммы
доходов
компании.
Существует
определенная
зависимость,
показывающая, какой объект выгоднее применять организации. Чтобы ее
определить, нужно приравнять размер упрощенного налога при разных объектах.
При объекте – доходы:
УН = Д * 6%, (4)
а при объекте – доходы минус расходы:
УН = (Д - Р) * 15%.
(5)
Если приравнять правые части этих выражений, то получим:
Д * 6% = (Д - Р) * 15% или Р = 0,6 * Д
(6)
Таким образом, тем плательщикам, у которых доля расходов, учитываемых
при расчете упрощенного налога, составляет более 60% от суммы получаемых
доходов, выгоднее выбрать объект – доходы минус расходы. Если же доля
расходов меньше этого показателя, то для компании выгоден объект – доходы.
В данном расчете не учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и
взносы по договорам личного страхования работников, на которые можно
уменьшить сумму налога при УСН с объектом доходы. Такое право закреплено в
НК РФ. Правда, уменьшить налог можно не более, чем на 50%. С 1 января 2013
года налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченную в данном
налоговом периоде, но в пределах исчисленных сумм. При объекте доходы
минус расходы налог не уменьшается, так как эти суммы изначально
включаются в состав затрат для целей налогообложения.
Рассчитаем, при какой доле расходов выгоднее тот или иной объект
налогообложения при допущении, что при объекте доходы компания может
уменьшить сумму налога на страховые взносы на 50% , то есть в два раза.
Получим выражение:
Д * 6% : 2 = (Д - Р) * 15% или Р = 0,8 * Д
Соответственно
сумма
налога
будет
(7)
равна
при
обоих
объектах
налогообложения, в случае, когда доля расходов составляет 80% от доходов.
Налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете
упрощенного налога, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее выбрать
объект доходы минус расходы. Если же доля расходов меньше этого показателя,
то для компании выгоднее объект – доходы.
Оценим выгоду от применения того или иного режима на конкретном
примере. Предположим, что компания с площадью торгового зала 30 кв.м.,
выручкой 700 000 руб. за квартал и долей расходов 75% от суммы доходов
решает вопрос о применении налогового режима с 2013 года. Для этого
организации нужно рассчитать сумму налога по каждому режиму. Получится
следующая картина:
ЕНВД = 1800 руб. * 1,4942 * 1 * 30 кв.м. * 3 мес. * 15% = 36 309 руб. (8)
УН (д) = 700 000 руб. * 6% = 42 000 руб.
(9)
УН (д-р) = (700 000 – 700 000 * 75%) * 15% = 26 250 руб. (10)
Таким образом, компании выгоднее применять УСН с объектом доходы
минус расходы.
Таким образом, исследование проблемы предпринимательства и его
основных форм налогообложения являются доминирующим фактором в
экономике, влияющим на все аспекты деятельности хозяйствующего субъекта,
от
решения
которой
отечественного рынка.
будет
зависеть
экономическая
стабильность
Литература
1.
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для отдельных видов деятельности».
2.
Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения,
учета
и
отчетности
для
субъектов
малого
предпринимательства».
3. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 27 ноября 2010г.
№
306-ФЗ
(с
изменениями
и
дополнениями).
Режим
доступа:
http://www.rg.ru/2010/11/29/aktsiz-dok.html
4.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на
2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс].
Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/
5.
Поступление налогов и сборов в региональный бюджет Курганской
области
[Электронный
ресурс].
Режим
доступа:
http://www.r45.nalog.ru/ns/3782147/
6.
Сайт федеральной службы государственной статистики. [Электронный
ресурс]. Режим доступа: http://www.gks
7.
Сайт «Российской газеты». [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.rg.ru