Учебное пособие по налогамx

Сабохат АЛИМОВА
Учебное пособие по предмету
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТАШКЕНТ - 2014
Алимова Сабохат Газиевна
Учебное пособие по предмету «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ».
С.Г.Алимова. – Ташкент: Ташкентская Медицинская Академия, 2014. – 71-с.
Данное учебное пособие предназначено для студентов – бакалавров в
изучении предмета по налогам и налогообложению. В пособии имеются
тексты лекций, схемы и пояснения терминов налоговой политики.
Ответственный редактор:
Доктор философских наук, профессор Д.Т.Норкулов
Рецензенты:
Кандидат экономических наук, доцент Ф.Бозоров
Кандидат экономических наук, доцент М.Усманова
Данное учебное пособие обсуждено и утверждено Ученым Советом
Ташкентской Медицинской Академии (протокол от
мая 2014 года) и
предложено для печати.
ВВЕДЕНИЕ
В условиях мирового финансово-экономического кризиса налоги
являются экономической опорой государства, то есть финансовым
источником, регулярно обеспечивающим доходы государственного бюджета.
По этой причине реформа налоговой сферы и совершенствование налоговой
политики является важными приоритетными задачами, стоящими перед нами.
На сегодняшний день налоговая система выполняет задачи, стоящие
перед ней по обеспечению социально-экономического развития и прихода в
бюджет необходимых финансовых ресурсов на всех этапах развития
государства.
13 февраля 2009 года Президент Республики Узбекистан И.А.Каримов
на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социальноэкономического развития страны в 2008 году и важнейшим приоритетам
экономической программы на 2009 г. Отметил поэтапное снижение
налогового бремени:
«Стабильное
развитие
получила
в
2008
году
сфера
предпринимательства и малого бизнеса. Принятые меры по дальнейшему
сокращению налогового бремени хозяйствующих субъектов, снижению
ставок единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий с
10 до 8 процентов, а начиная с 2009 года – до 7 процентов, уменьшение
ставок на доходы физических лиц с одновременным совершенствованием
шкалы его расчета создали мощные стимулы для развития
предпринимательства, малого и частного бизнеса»1
Также, в книге Президента страны И.А.Каримова «Мировой
финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в
условиях Узбекистана» отмечена максимальная заинтересованность каждого
субъекта экономики при реализации программы антикризисных мер:
«Убежден, что при реализации принятой Антикризисной программы
важное значение имеет поиск дополнительных стимулов для обеспечения
максимальной заинтересованности каждого субъекта нашей экономики с тем,
чтобы выполнение Программы стало его важнейшим делом.
Оценивая содержание и основные задачи, подлежащие решению в
Антикризисной программе, хотел бы заострить внимание на очень важном,
на мой взгляд, принципиальном вопросе.
Речь идет о том, что сосредоточивая все внимание, силы и ресурсы на
борьбе с последствиями мирового экономического кризиса, укреплении
финансово-банковской системы, оказании помощи предприятиям реальной
экономики, создании новых рабочих мест и реализации мер по социальной
защите населения, мы ни в коей мере не должны забывать о перспективе»2.
«Коренное улучшение уровня и качества системы подготовки кадров и
образования, критический анализ и обновление образовательных стандартов
И. А. Каримов. «Дальнейшая модернизация и обновление страны – требование времени» -Т.: Народное слово, 2009 г., 14 февраля, 2стр
2
И.А.Каримов. «Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана» -Т.:
Узбекистан, 2009. 36-с
1
и учебных программ в высших учебных заведениях с учетом современных
требований, совершенствование организации подготовки и переподготовки
педагогических кадров является актуальной задачей сегодняшнего дня»3.
Учитывая эти задачи, рабочая учебная программа разработана на
основе современных требований Ташкентским финансовым институтом на
основе учебной программы дисциплины «Налоги и налогообложение»,
зарегистрированной 23 августа 2008 года под номером №БД-409-3.11 и
утвержденной приказом Министерства высшего и среднего специального
образования Республики Узбекистан №263 от 23 августа 2008 года.
«Налоги и налогообложение» является основной учебной дисциплиной
изучения экономической сущности, необходимости, функций и задач
налогов, структуры налоговой системы, видов налогов, налоговых льгот,
налоговых механизмов, налоговых ставок, порядка расчета налогов и их
уплаты в бюджет, основных направлений и принципов налоговой политики.
«Налоги и налогообложение» имеет важное значение в подготовке кадровспециалистов для национальной экономики.
Цель и задачи учебной дисциплины
Целью обучения дисциплины «Налоги и налогообложение»
является ознакомление студентов с налоговой системой Республики
Узбекистан, углубление их экономических знаний, приобретение
теоретических и практических навыков по учебной дисциплине.
Исходя из целей, поставленных перед учебной дисциплиной,
определены задачи расчета налогов в условиях рыночной экономики,
изучения порядка уплаты в бюджет, передовых опытов налоговых систем
зарубежных стран, налоговых льгот и их применения, порядка
предоставления налоговых отчетов в налоговые органы и отображения их
бухгалтерском учете.
Учебная дисциплина «Налоги и налогообложение» взаимосвязана с
такими дисциплинами по направлению обучения в бакалавриате, как
«Теория налогов», «Финансы», «Бухгалтерский учет», «Государственный
бюджет», «Экономическая теория», «История экономических учений»,
«Макроэкономика»,
«Финансовое
право»,
«Налоговое
право»,
«Финансовый менеджмент», «Прогнозирование налогов» и «Налоговая
система зарубежных стран».
На лекционных и практических (семинарских) занятиях учебной
дисциплины «Налоги и налогообложение» будут использованы такие методы
передовых педагогических технологий, как интерактивный метод, метод
кластера, метод инсерта, метод мозгового штурма, метод презентации,
«Бумеранг», «Веер» и другие педагогические технологии, а также,
мультимедиа средства с использованием информационный технологий,
программа Power point, подключенные к сети интернет компьютеры с
установленной информационно-правовой системой «НОРМА».
3
из Государственной программы Республики Узбекистан “Год молодежи”
Требования к знаниям, навыкам и квалификации
В соответствии с поставленными целями и задачами по дисциплине
«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ » студент должен знать:
- основы налоговой политики;
- законы реализации и развития налоговой политики;
- ситуации налоговых систем;
- особенности реализации налоговых знаний.
Студент должен приобрести навыки о:
- применении налоговых знаний;
- налоговых расчетах;
- научных понятиях (видах налогов);
- налоговых отчетах.
Студент должен иметь квалификацию по:
- анализу налоговых процессов и выводу заключений по ним;
- накоплению и использованию сведений, необходимых для решения
налоговых проблем.
2. Учебная нагрузка
Общее
кол-во
часов
56
Распределение учебной нагрузки по видам аудиторных
занятий
Самостоят
(в часах)
ельное
образован
ие
Всего
36
Лекции
18
Семинары
18
20
Лекции
3.1. Темы лекционных занятий
Тема Название тем семинарских занятий
№
1
Предмет и методы изучения дисциплины
налогообложение»
«Налоги
Объем
часов
и2ч
2
Действующие в Республики Узбекистан налоги и другие 2 ч
обязательные платежи
3
Налог на доход (прибыль) юридических лиц
2ч
4
Налог на добавленную стоимость и акцизный налог
2ч
5
Налог на имущество юридических и физических лиц
2ч
6
Земельный налог с юридических и физических лиц
2ч
7
8
Налог за пользование водными ресурсами и природными 2 ч
богатствами
Налог на доходы физических лиц
2ч
9
Местные налоги и сборы, система налоговых органов.
2ч
Итого:
18 ч.
Содержание текстов лекций
Тема 1. Предмет и методы изучения дисциплины
«Налоги и налогообложение»
Экономическая сущность налогов и налогобложения. Понятие налога и
сбора. Функции налогов. Нормативно-правовые акты. Классификация
налогов. Виды налогов и сборов в Узбекистане. Принципы налогообложения.
Понятие налогой системы. Основные элементы налообложения. Права и
обязанности налоговых органов. Права и обязанности налоплательщиков и
налоговых агентов. Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и
сбора. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и
сборов.
Литература:
О- 1,7,8,34
Д – 1,2,3,4
Тема 2. Действующие в Республики Узбекистан налоги и другие
обязательные платежи
Характеристика налоговой системы. Структура налоговой системы.
Методика построения налоговой системы. Общая методика исчисления
налогов. Налоговая система и система налогообложения в условиях мирового
финансово-экономического кризиса, особенности их действия. Виды налогов
и других обязательных платежей, действующие в налоговой системе
Республики Узбекистан в условиях мирового финансово-экономического
кризиса. Элементы налогов и других обязательных платежей. Роль налогов в
формировании доходов в бюджет РУз. Прямые и косвенные налоги в системе
налогов и сборов РУз. Особенности формирования показателя налоговой
нагрузки. Направления снижения налоговой нагрузки. Классификация
налоговых льгот в национальной налоговой системе.
Литература:
О- 4,7,27,24
Д- 1,2,3,4
Тема 3. Налог на доход (прибыль) юридических лиц
Эволюция налога на прибыль и его значение. Налогоплательщики.
Объект налогообложения. Определение доходов в целях налогообложения.
Определение расходов в целях налогообложения. Налоговая база. Налоговые
льготы. Ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Порядок
исчисления и уплаты налога иностранной организацией. Налоговый учет.
История развития подоходного налога. Принципы обложения налога на
доходы физических лиц в налоговой системе РУз. Роль налога на доходы
физических лиц в финансовом обеспеченрии потребностей государства.
Плательщики налога на доходы физических лиц. Объект обложения.
Налоговая база. Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению
налога на доходы физических лиц. Налоговые вычеты. Налоговые ставки.
Литература:
О – 3,8,34,36
Д- 1,2,3,4
Тема 4. Налог на добавленную стоимость и акцизный налог
Становление налога на добавленную стоимость и его значение.
Плательщики налога на добавленную стоимость. Облагаемый оборот и
объект налогообложения. Налоговые льготы и преференции. Налоговая база.
Налоговые ставки. Порядок исчисления сумм налога на добавленную
стоимость. Определение суммы налога, подлежащий взносу в бюджет. Сроки
уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет. Порядок возмещения,
зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Место акцизов в
системе налогов и сборов. Понятие подакцизных товаров. Плательщики
акцизов. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки.
Исчисления сумм акциза. Налоговые вычеты. Исчисления суммы акциза,
подлежащей уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет.
Литература:
О – 1,4,7,8
Д-1,2,3,10
Тема 5. Налог на имущество юридических и физических лиц
Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база,
налоговый период. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок
исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц. Плательщики
налога на имущество физических лиц, объект обложения, налоговая база.
Налоговые ставки на имущество физических лиц. Льготы по налогу на
имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на
имущество физических лиц.
Литература:
О – 27,29,30,33
Д- 1,2,3
Тема 6: Земельный налог с юридических и физических лиц
Необходимость введения земельного налога, его роль и значение.
Плательщики
земельного налога, объект обложения. Налоговая база,
налоговый период. Налоговые ставки. Налоговые льготы. Порядок
исчисления и уплаты земельного налога.
Литература:
О – 7,8,21,23
Д- 1,2,3
Тема 7: Налог за пользование водными ресурсами и природными
богатствами
Необходимость введения водного налога. Налогоплательщики и объект
налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и
уплаты водного налога. Эволюция налогообложения недропользования в
налоговой системе РУз. Плательщики налога за пользование природными
ресурсами. Объект обложения налогом за пользование природными
ресурсами. Налоговая база. Налоговые ставки на использование природных
ресурсов. Порядок исчисления и уплаты налога на использование природных
ресурсов.
Литература:
О – 17,25,22,21
Д- 8,9,10
Тема 8: Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики, объект налогообложения и налогооблагаемая
база. Особенности налогообложения физических лиц — нерезидентов
Республики Узбекистан. Объект налогообложения. Налогооблагаемая база.
Совокупный доход физических лиц. Состав совокупного дохода физических
лиц. Доходы в виде оплаты труда. Выплаты стимулирующего характера.
Компенсационные выплаты (компенсация). Льготы. Доходы физических лиц,
не подлежащие налогообложению. Ставки налога и налоговый период.
Ставки налога на доходы физических лиц — нерезидентов Республики
Узбекистан. Налоговый период. Отчетный период. Порядок исчисления и
удержания налога. Порядок представления расчетов. Доходы, облагаемые на
основании декларации. Налогообложение доходов, полученных в виде
авторского вознаграждения. Порядок представления декларации о доходах.
Литература:
О – 17,25,22,21
Д- 8,9,10
Тема 9: Местные налоги и сборы, система налоговых органов
Налоговые органы – центральное звено налогового контроля в
Узбекистане. Налоговый контроль – основное право налоговых органов.
Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное
внесение налогов в бюджетную систему. Изменение сроков уплаты налога
или сбора. Контроль за правильностью применения цен. Другие права
налоговых органов. Основные обязанности налоговых органов.
Литература:
О – 17,30,7,8
Д- 1,2,3
Семинарские занятия
Тема
№
1
2
3
4
5
6
7
8
Название тем семинарных занятий
Предмет и методы изучения дисциплины «Налоги и
налогообложение»
Действующие в Республики Узбекистан налоги и другие
обязательные платежи
Налог на прибыль юридических и физических лиц
Налог на добавленную стоимость и акцизный налог
Налог на имущество юридических и физических лиц
Земельный налог с юридических и физических лиц
Часы
2ч
2ч
2ч
2ч
2ч
2ч
Налог за пользование водными ресурсами и природными 2 ч
богатствами
Налог на доходы физических лиц
2ч
9
Местные налоги и сборы, система налоговых органов
2ч
Итого:
18 ч.
Зан-е №
Темы семинарских занятий
1
Название темы семинарских занятий, краткое Литература
содержание с помощью типа новых педагогических
технологий, используемых на семинаре
Предмет и методы изучения дисциплины «Налоги и О-1,7,8,34
Д-1,2,3,4
налогообложение»
1. «Налоги и налогообложение» как отдельно взятая
экономическая наука
2. Существующие методы изучения науки
3. Объективная необходимость и их специфические
особенности
4. Функции и задачи налогов
5. Взаимосвязь науки «Налоги и налогообложение» с
другими экономическими науками
Данная тема разъясняется студентам с помощью
интерактивного метода передовых педагогических
технологий и в учебном процессе используются
раздаточные материалы.
Блиц–опрос, экономическое эссе, Кластер, диспут.
2
3
4
Действующие в Республики Узбекистан налоги и
другие обязательные платежи
1. Налоговая система и система налогообложения в
условиях
мирового
финансово-экономического
кризиса, особенности их действия.
2. Виды налогов и других обязательных платежей,
действующие в налоговой системе Республики
Узбекистан в условиях мирового финансовоэкономического кризиса
3. Элементы налогов и других обязательных платежей
4. Налоги
и
другие
обязательные
платежи:
группирование
по
экономической
сущности;
группирование по поступлению в бюджет;
группирование с точки зрения налогоплательщиков
Диспут, беседа, мозговой штурм
Налог на доход (прибыль) юридических лиц
1. Понятие о юридических
лицах и их виды
(разновидности)
2. Объект налогообложения и плательщики налогов на
доходов (прибыль) юридических лиц
3. Структура валового дохода и отчисление от валового
дохода
4. Ставки налога на доходы (прибыль) юридических лиц
5. Льготы по налогу на доходы (прибыль) юридических
лиц
6. Механизм исчисления и порядок уплаты налога на
доходы (прибыль) юридических лиц
Проблемный метод, блиц–опрос.
Налог на добавленную стоимость и акцизный налог
1. Экономические причины и значимость введения
налога на добавленную стоимость в Узбекистане
2. Этапы развития налога на добавленную стоимость
3. Состав плательщиков налога на добавленную
стоимость
4. Объект налогообложения и налогооблагаемая база
акцизного налога.
5. Налоговые ставки и критерии их дифференцирования
6. Ставки
акцизного
налога
на
продукцию,
произведенную в Республики Узбекистан.
Проблемный метод, блиц–опрос, мозговой штурм,
графический органайзер.
О-4,7,27,24
Д- 1,2,3,4
О- 4,7,27,24
Д- 1,2,3,4
О – 1,4,7,8
Д-1,2,3,10
5
6
7
8
Налог на имущество юридических и физических лиц
1. Понятие имущество с целью налогообложения и
состав плательщиков налога на имущества
2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база по
налогу на имущества.
3. Состав налогоплательщиков по налогу на имущество
физических лиц.
4. Состав налогооблагаемого имущества
Конференция-опрос, блиц–опрос, мозговой штурм, тест.
Земельный налог с юридических и физических лиц
1. Основные причины внедрения земельного налога
2. Состав
плательщиков
земельного
налога
с
юридических лиц
3. Плательщики земельного налога с физических лиц
4. Сроки уплаты земельного налога с физических лиц
Проблемный семинар, диспут, круглый стол, диаграмма
Венна.
О- 27,29,
30,33
Д- 1,2,3
Налог за пользование природными богатствами и
водными ресурсами
1. Состав плательщиков налога за пользование
природными богатствами.
2. Объект и налогооблагаемая база налога за
пользование природными богатствами.
3. Объект налога за пользование водными ресурсами и
порядок его определения
4. Ставки налога за пользование водными ресурсами
Диспут, диаграмма Венна, блиц–опрос
Налог на доходы физических лиц
1. Экономическое
значение,
объективная
необходимость налога на доход физических лиц
2. Правовые основы налога на доход физических лиц
3. Плательщики налога на доход физических лиц и
объект налога
4. Ставки по налогу на доход физических лиц и
механизм расчета налога
5. Налоговые льготы по налогу на доход физических
лиц
Диспут, презентация, блиц–опрос, круглый стол, тест.
О - 17,25,
22,21
Д- 8,9,10
О –7,8,21,23
Д- 1,2,3
О– 17,30,7,8
Д- 1,2,3, 10
9
Местные налоги и сборы, система налоговых органов О– 17,30,7,8
1. Состав плательщиков местных налогов и сборов
Д- 1,2,3
2. Порядок расчета и оплаты местных налогов и сборов
3. Повышение значимости сборов при формировании
доходов местного бюджета
4. Контроль государственных налоговых органов по
местным сборам.
Диспут, презентация, блиц–опрос, круглый стол, инсерт.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Тема №1. Предмет и методы изучения дисциплины
«Налоги и налогообложение»
План занятия:
1. «Налоги и налогообложение» как отдельно взятая экономическая наука
2. Существующие методы изучения науки
3. Объективная необходимость и их специфические особенности
4. Функции и задачи налогов
5. Взаимосвязь науки «Налоги и налогообложение» с другими
экономическими науками
Самое простое определение налогов следующее. Налоги - это
обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих
субъектов, взимание государством (центральными и местными органами
власти). Налог представляет собой часть общественного продукта (валового
внутреннего продукта - ВВП), выступающего вне связи с получением
налогоплательщиками какой бы то ни было определенной от этого выгоды.
Приведем три характеристики налогов, которые помогут уяснить их
сущностью:
1.
Плательщик налогов, выплачивая те или иные суммы денег
государству, непосредственно не получает взамен каких-либо товаров или
услуг. Не существует непосредственно прямой связи между величенной
налогов, уплаченного конкретным плательщиком, и объемом общественных
благ , которые будут потреблены именно им. Этим налог отличается от цены
( как платы за добровольное потребление товара или услуги ) , лицензии или
комиссионного сбора, которые могут быть обязательными или
добровольными, но которые всегда связаны с извлечением определенной
выгоды (пользы) из представленной правительством услуги. Отсутствие
прямой, зримой для каждого связи между объемом уплачиваемых
государству налогов и получаемых от него экономических и социальных благ
дает налогоплательщикам повод рассматривать налогообложение как бремя,
хотя они могут и одобрять направление государственных расходов,
финансируемых за счет налогов.
Конкретный налогоплательщик обычно
не соотносит общественную и свою собственную выгоду или интерес с
выплачиваемыми им налогами. Это приводит к тому , что часть граждан
старается уклонится от уплаты налогов, занижать свои доходы. Принципы
“высокой морали” торжествует только там , где государство эффективно и
гласно распоряжается собранными у своих граждан налогами и где
большинство граждан согласны своими собственными средствами
финансировать государственные экономические, социальные и другие
программы.
2.
Налоги представляют собой принудительные выплаты. И хотя
ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов возложена на
налогоплательщика, они уплачиваются не в добровольном , а в обязательном
порядке, и государство строго наказывает тех , кто уклоняется от уплаты
налогов.
3.
Через уплату налога в пользу государства вздымается часть дохода,
которая определена заранее и, что особенно важно , определена в законном
порядке. В законодательстве большинства стран , в том числе Узбекистана,
закреплено ,что устанавливать налоги и определять их размеры могут только
высшая законодательная власть и уполномоченные ею органы. Никто не
вправе устанавливать новые налоги или определять их размеры по
собственному усмотрению и желанию. Законный , легальный характер
платежей- вот главная характеристика налогов.
Налог представляет собой долю произведенного
государством валового внутреннего продукта,
перераспределяемую с целью реализации функций
государства, в том числе: для финансирования социальных
программ, направленных на приоритетную поддержку
отдельных отраслей экономики, предприятий, на содержание
армии, служащих социальной сферы – здравоохранения,
образования, органов охраны правопорядка, управления
Рассмотрим основные принципы налогообложения.
1.
Принцип достаточности. В соответствии с данным принципом уровень
налогообложения должен быть таким, чтобы гарантировать получение того
народнохозяйственного эффекта, к которому стремится государство.
2.
Поощрение предпринимательства и инвестиций. Налоговая система
должна поощрять хозяйствующие субъекты, в том числе иностранные,
направлять средства на развитие производства, приобретение оборудования и
современных технологий.
3.
Принцип справедливости налогообложения. В соответствии с
принципами справедливости налоги следует устанавливать в соответствии с
объективными правилами, признаваемыми обществом как разумные и
справедливые. Различают горизонтальную и вертикальную справедливость.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает при равных условиях
получения дохода применение к налогоплательщикам приблизительно
равных
условий
налогообложения.
Вертикальная
справедливость
подразумевает более мягкие условия налогообложения для субъектов,
работающих в более тяжелых условиях хозяйствования, и более тяжелые для
субъектов, имеющих возможность более легкого получения дохода.
4.
Простота и нейтральность. Этот принцип подразумевает простоту
определения налогооблагаемой базы, расчетов по налогам, упрощение
содержания представляемых отчетов, а также установления единых ставок по
наиболее
важным
видам
налогов,
максимальное
сокращение
предоставляемых льгот.
5.
Управляемость. Одно из важных требований к эффективной налоговой
системе – управляемость. Эффект взимания налогов нередко зависит от
простоты их восприятия налогоплательщиком.
6.
Максимальное удешевление процесса сбора налогов. Данный принцип
подразумевает по возможности минимальные затраты на сбор налогов со
стороны государства и налогоплательщиков.
7.
Сопоставимость налоговых ставок. Налоговые ставки должны быть
сопоставимы со ставками аналогичных налогов в других странах.
Рис. 1. Принципы налога
Рис.2. Признаки налога
Рис. 3. Методы изучения предмета
Рис. 4. Совокупность категорий в налоговой политики
Рис. 5. Основные элементы налога
Основная функция налогов – фискальная (от лат. Fiscus- казна) Она
состоит в том , что с их помощью образуются государственные финансовые
ресурсы и создаются материальные условия для функционирования
государства, а в современных условиях – всех систем рыночного хозяйства.
Через налоги происходит изъятие части доходов предприятия и граждан для
содержания государственного аппарата, обороны страны и той части
непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения культуры, в том числе библиотеки,
архивы и др.) либо они не достаточны для обеспечения должного уровня
развития ( фундаментальная наука, театры, музеи, многие учебные заведения
и т.п.).
Фискальная функция создает объективные предпосылки и для
вмешательства государства в экономику.
Обеспечение доходов бюджета –
лишь одна из задач налоговой системы. Решая ее, налоговая система не
должна тормозить процессы накопления и роста производства, нарушать
социальную справедливость , вызывать деформации и перекосы в структуре
народного хозяйства, деформировать рыночные процессы.
Другая важная функция налогов – экономическая (регулирующая). С
помощью налогов государство осуществляет регулирование условий
производства и реализации товаров и услуг, создает определенный
“налоговый климат” для экономической деятельности. Через свою
экономическую функцию налоги оказывают влияние на воспроизводство ,
стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление
капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
В условиях чисто конкурентных рыночных отношений производство
по существу было свободно от налогового влияния. Бурное развитие
производительных сил и научно – технический прогресс подняли значение
экономической функции налогов на новую ступень. Однако в рамках
централизованной плановой системы государство оказывало свое
регулирующее воздействие административными мерами, и значение налогов
как экономического рычага было атрофировано.
В условиях становления и развития рыночных отношений именно
налоги становятся одним из основных инструментов воздействия государства
на экономику. Через экономическую функцию налогов государство
стимулирует развитие народного хозяйства, тем самым расширяя базу для
фискальной функции. Рационально организованная налоговая политика
государства, стимулируя и развивая производство через экономическую
функцию налогов, расширяя базу фискальной функции , чем обеспечиваются
объективные условия функционирования и существования самого
государства без усилия налогового бремени.
Значение функции налогов как регулятора возрастает в условиях
рынка, когда отмирают или по крайней мере сводятся к минимуму методы
административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает
само понятие ”вышестоящая организация”, имеющая право управлять
деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов.
Однако сохраняется необходимость в регулировании экономической
активности, стимулировании ее развития в направлении, особо необходимом
обществу.
Рис. 6. Функции налогов
Конкурентные рынки в силу неравномерности условий хозяйствования
не способны самостоятельно, без вмешательства ,извне обеспечить
эффективное распределение ресурсов , равномерное размещение
производственного потенциала , разработать направления долговременного
развития науки и техники, защиты окружающей среды и т.п. Корректировка
действия рыночных механизмов с помощью налогообложения позволяет
решать эти проблемы. В частности, известны случаи, когда производство или
потребление товара порождает не компенсируемые издержки у какой ни будь
третьей стороны, не участвующие в производстве или потреблении,
называемые “внешними изделиями” или “издержками перелива”.
Если нефтеперегонный завод загрязняет атмосферу, то население несет
внешние издержки, которые ему никак не компенсируются.
Вводя особый налог, который идентичен внешним издержкам на
единицу продукции, государство в лице правительства возлагает на фирму
нарушителя те побочные издержки, которые она в противном случае
сэкономила.
Для примера рассмотрим структуру внешних издержек и
корректировку эффекта от него с помощью налогов.
При рассмотрении
издержек перелива видно , что более низкие издержки фирм не отражают
реальных издержек .Р1 не отражает всех издержек, которые создают
предприятие , загрязняя окружающую среду, а ее предложения соответствует
S равновесный объем продукта Q1 большее его оптимального объема Q1/
Особый налог , равный Т. На единицу продукции , увеличивает издержки
фирмы и смещает кривую предложения S к S1. В результате равновесная
величина продукта Q1 сократится на столько , что сравняется с оптимальной
величиной продукта Q2. Таким образом, чрезмерное выделение ресурсов на
этот продукт будет ликвидировано. Взимание налогов с целью оказания
корректирующего воздействия на внешние факторы, на снижение
индивидуальных издержек по сравнению с общественными следует считать
еще одной важной задачей налогообложения. Маневрируя налоговыми
ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя
одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного
развития определенных отраслей и производств. Так, для Узбекистана
важной задачей остается ускоренная модернизация сельского хозяйства. В
связи с этим дехканские хозяйства, другие сельскохозяйственные
кооперативы и предприятия в Узбекистане освобождены от многих налогов.
Налоговая система современных развитых стран поощряет деятельность
мелких наукоемких фирм (рисковых венчурных фирм) посредством
налоговых льгот: вычеты из налоговой базы расходов на научные
исследования и конструкторские поиски, льготы при обложении доходов от
приращения капитала и др.
Как бы ни были сложны системы поощрения научно-технического
развития через налоговые льготы и вычеты, ни одна из этих систем не бывает
совершенной.
Сама сложность системы налогообложения открывает пути для
злоупотреблений, для уклонений от налогов, поэтому в современной
налоговой политике развитых стран сталкиваются два альтернативных
направления.
1) Первое – дифференциация налогов, введение многочисленных льгот
и вычетов из облагаемого дохода при достаточно высоких общих налоговых
ставках.
2) Второе – постепенный отказ от льгот, вычетов, изъятий, что
расширяет налоговую базу и позволяет снизить общую ставку обложения.
Налогообложение может повысить эффективность экономической
деятельности предприятия путем воздействия на источники дохода для
стимулирования эффективных и сдерживания неэффективных видов
деятельности. Так, установления налогов на импортируемые товары
используется для защиты отечественной промышленности от иностранных
конкурентов, препятствует переливу капитала за рубеж, стимулируя
производство внутри страны. В то же время освобождение от налогов
экспортируемых товаров позволяет использовать дополнительные средства
на расширение экспортных возможностей.
Следующая функция налогов – перераспределительная. С помощью
налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя их на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную
направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других
странах.
Распределительная функция налогообложения может вступать в
противоречие с экономической функцией. Например, установление
повышенных ставок налогов для богатых может снизить стимулы к росту
богатства, привести к крупным искажениям в размещении ресурсов и
снижении эффективности их использования.
Таким образом, большинство налогов ведут к передислокации ресурсов
на макроуровне, заставляя производителей и потребителей товаров
оперировать ценами с включенными в них налогами.
Указанная классификация функций налогов и их разграничения носят
условный, а поэтому дискуссионный характер, так как все функции налогов
переплетаются, осуществляются одновременно.
Государство заинтересовано в установлении таких ставок
налогообложения, которые, с одной стороны, не препятствовали бы развитию
свободной экономической деятельности, с другой – обеспечивали
максимальное поступление средств в бюджет.
Также предмет «Налоги и налогообложение» взаимосвязано с другими
экономическими предметами.
Рис. 7. Взаимосвязь предмета с другими предметами
Основные обязанности налогоплательщиков
1. Каждое лицо обязано уплачивать установленные Кодексом налоги и
сборы.
2. Налогообложение юридических лиц осуществляется на основе равенства
перед законом независимо от формы собственности, а физических лиц независимо от пола, расы, национальности, языка, религии, социального
происхождения, убеждений, личного и общественного положения.
3. Устанавливаемые налоги и сборы не могут прямо или косвенно
ограничивать свободное перемещение в пределах территории Республики
Узбекистан товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе
ограничивать или создавать препятствия экономической деятельности
налогоплательщика.
4.
Все доходы, независимо от источников, подлежат обязательному
налогообложению.
5.
Установление налоговых льгот должно соответствовать принципам
социальной справедливости.
Виды налогов.
Рис.8. Сбор прямых налогов
Рис.9. Сбор косвенных налогов
Контрольные вопросы для самоподготовки.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Дайте определение понятий: налогообложение, налог и сбор.
Дайте определение фискальной функции налога.
Дайте определение экономической функции налога.
Дайте определение контрольной функции налога.
Что такое элементы налога?
Назовите основные элементы налога.
Тема № 2. Действующие в Республике Узбекистан налоги и другие
обязательные платежи
План занятия:
1. Налоговая система и система налогообложения в условиях мирового
финансово-экономического кризиса, особенности их действия.
2. Виды налогов и других обязательных платежей, действующие в налоговой
системе Республики Узбекистан
3. Функции налогов и других обязательных платежей
4. Налоги и другие обязательные платежи: группирование по экономической
сущности; группирование по поступлению в бюджет; группирование с
точки зрения налогоплательщиков
Налоги и сборы на территории Республики Узбекистан устанавливаются и
отменяются Олий Мажлисом, за исключением случаев, предусмотренных
Налоговым кодексом Республики Узбекистана.
Рис.10. Состав налоговой системы
Любая национальная налоговая система функционирует на
объективной методологической базе – комплексе теоретических и
научно-практических положений и налоговой базе.
Налог как
конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода
общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки
конкретного экономического пространства и конкретной системы
государственного устройства.
Рис.11. Структура налоговой системы
Рис.12. Инструменты регулирования налоговой системы
На территории Республики Узбекистан действуют:
-
общегосударственные налоги;
-
местные налоги и сборы.
Льготы по налогам и сборам устанавливаются Олий Мажлисом
Республики Узбекистан или уполномоченным им государственным органом.
Это предоставление налогоплательщикам в законодательном порядке
освобождение от уплаты налогов соответствующим категориям
юридических и физических лиц в полном, частичном или временном
порядке.
Рис.13. Виды налоговых льгот
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Общегосударственные налоги.
К общегосударственным налогам относятся:
налог на доходы (прибыль) юридических лиц;
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акцизный налог;
налог за пользование недрами;
налог за пользование водными ресурсами.
Общегосударственные
налоги
распространяются
между
соответствующими бюджетами по нормативам, устанавливаемым ежегодно в
законодательном порядке.
1)
2)
3)
4)
Местные налоги и сборы
К местным налогам и сборам относятся:
налог на имущество;
земельный налог;
налог на развитие социальной инфрастуктуры;
сбор на благо устроительные работы и др. налоги и сборы.
Налоговая политика Республики Узбекистан.
Изменившееся политическое и экономическое условие Узбекистана,
приобретение им суверенитета обусловили необходимость концентрации в
руках государства значительных финансовых средств. Развитие происходило
в три этапа.
I этап экономических реформ налоговой системы (1992-1994 гг.) На первом этапе экономических реформ налоговая система была
сориентирована на выполнение фискальных задач, основной целью которой
являлось обеспечение большей сбалансированности бюджета.
II этап экономических реформ налоговой системы (1995-1997 гг.) Предусмотрен
поэтапный переход к декларированию доходов всеми
категориями населения, имеющими доходы от предпринимательской
деятельности.
Приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности
Республики Узбекистан оставалось создание необходимых правовых,
социально-экономических и других условий для широкого привлечения в
экономику республики иностранных инвестиций, содействие в организации
совместных предприятий, а также обеспечение защиты интересов
инвесторов.
Ill этап экономических реформ налоговой системы (1997-2007 гг.) В основе третьего этапа развития налоговой системы лежат поставленные
Президентом и правительством задачи либерализации всех сторон жизни
общества, продвижения вперед по пути экономических реформ.
Дальнейшее снижение налогового бремени, упрощение системы
налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства,
повышение защищенности добросовестных налогоплательщиков от
необоснованного вмешательства в их хозяйственную деятельность,
либерализацию уголовного и административного наказания, на более полную
реализацию принципов эффективной налоговой системы.
Рис.14. Основные участники налоговой политики
• В 1997 г. 24 апреля в республике принят Налоговый кодекс.
• В 2007 г. 25 декабря был принят Налоговый кодекс в новой
редакции.
• С 2008 г. 1 января Закон вступил в силу.
Пути и меры проведения налоговой политики в Республике.
 Применение налоговой политики к предприятиям и объединениям.
 Предусмотрен поэтапный переход к декларированию доходов всеми
категориями населения, имеющими доходы от предпринимательской
деятельности.
 Пересмотрены методологии и ставки налогов
Основные правила налогообложения:
1. Финансовые:
• Достаточность налогообложения;
• Эластичность налогообложения;
2. Экономико-хозяйственные:
• Выбор дохода или капитала;
• Разумность построения системы налогов;
3. Этические принципы:
• Всеобщность налогообложения;
• Равномерность налогообложения;
4. Принципы налогового администрирования:
• Определенность налогообложения;
• Удобство уплаты налога;
• Максимальное уменьшение издержек взимания.
Контрольные вопросы для самоподготовки.
1.
2.
3.
4.
Что представляет собой налоговая политика?
Какие этапы включают налоговые реформы?
Сущность налоговых льгот.
В чем сущность основных правил налогообложения?
Тема № 3 Налог на доходы (прибыль) юридических лиц
План занятия:
1. Понятие о юридических лицах и их виды (разновидности)
2. Объект налогообложения и плательщики налогов на доходов (прибыль)
юридических лиц
3. Структура валового дохода и отчисление от валового дохода
4. Ставки налога на доходы (прибыль) юридических лиц
5. Льготы по налогу на доходы (прибыль) юридических лиц
6. Механизм исчисления и порядок уплаты налога на доходы (прибыль)
юридических лиц
Понятие о юридических лицах и их виды (разновидности) - Под
юридическими лицами в целях налогообложения понимаются все виды
предприятий и организаций, имеющие в собственности, хозяйственном
ведении или в оперативном управлении имущество и отвечающие по своим
обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный
баланс и расчетный счет.
Юридические лица – резиденты Республики Узбекистан облагаются
налогом по доходам (прибыли), получаемым из источников их
деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами
Плательщики налога и объект налогообложения. Плательщики
налога на доход (прибыль) являются юридические лица, имеющие
налогооблагаемый доход (прибыль) в финансовом году.
Расчеты с бюджетом по налогу на доход (прибыль) юридические лица
производят самостоятельно. Объединения юридических лиц отдельных
отраслей расчеты с бюджетом могут производить в централизованном
порядке по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан.
Юридическое лицо, учреждение или зарегистрированное в Узбекистане
а так же зарегистрированное за пределами Узбекистана, головное
предприятие которого находится в Узбекистане , является резидентом
Республики Узбекистан.
Юридические лица
не являющиеся
резидентами Республики
Узбекистан, облагаются налогом по доходам (прибыли) , полученным от
деятельности на территории Узбекистана.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как
разница между совокупным доходом и вычетами, определяемыми в
соответствии с Налоговым кодексом.
Объектом обложения налогом на
доход (прибыль) является
налогооблагаемый доход
(прибыль), исчисленный как
разница между совокупным
доходом и вычетами
НОД = Доходы – Расходы - Льготы
Рис.15. Расчет налога на доход (прибыль)
Взносы, паи и иные целевые финансовые вложения в уставной фонд
(капитал), объединяемые для решения общих задач, не являются доходами
юридического лица, созданного специально для решения этих задач, и не
являются объектом налогообложения.
Льготы по налогу на доходы (прибыль)
Не являются плательщиками данного налога иностранные
юридические лица, а также юридические лица для которых установлен
особый порядок налогообложения:
Микрофирмы и малые предприятия, являющиеся плательщиками
единого налога и единого налогового платежа;
Предприятия
торговли
и
общественного
питания,
сельскохозяйственные товаропроизводители, лица которым установлена
уплата фиксированного налога, организации лотерей, тотализаторов и др.
плательщики единого налога с валовой выручки.
Освобождение от уплаты налога на доходы (прибыль) юридических лиц.
От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются юридические
лица:
1)
в общей численности работников которых учащиеся средних школ и
профессионально-технических училищ составляют не менее 75%;
2)
специализированные на производстве протезно-ортопедических
изделий, инвентаря, а также по оказанию услуг для инвалидов- по основному
виду деятельности
3)
в общей численности которых работает не менее 50% инвалидов,
ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов, кроме занимающихся
торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной
деятельностью;
4) лечебно- производственные мастерские при лечебных учреждениях;
5) учреждения по исполнению наказания;
6) городского пассажирского транспорта ( кроме такси, в т.ч. маршрутного
) по услугам, связанным с перевозкой пассажиров и другие.
Уменьшение налогооблагаемого дохода (прибыли)
Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц уменьшается на
сумму:
взносов в экологические, оздоровительные и благотворительные
фонды, учреждения культуры, народного образования, здравоохранения,
социального обеспечения, физической культуры и спорта, но не более 1%
налогооблагаемого дохода (прибыли);
затрат, направляемых на инвестиции ( развитие, расширение и
реконструкцию основного производства), а также на погашение кредитов,
полученных на инвестиции, при условии полного использования
начисленного износа, но не более 50% налогооблагаемого дохода (прибыли).
Временные льготы от уплаты налога
На вновь создаваемые на территории поселков, кишлаков и аулов
частные предприятия малого и среднего бизнеса, являющиеся членами
Палаты товаропроизводителей и предпринимателей, Ассоциации дехканских
и фермерских хозяйств Узбекистана и выпускающие продукцию
производственно-технического назначения, строительные материалы, а
также осуществляющие строительную деятельность, оказание ремонтных,
ремонтно-строительных, бытовых и коммунальных услуг освобождаются от
уплаты в первые 7 лет с момента регистрации.
Рис.16. Структура валового дохода (прибыли)
Ставки налога на доходы (прибыль) юридических лиц.
Ставки налога на доходы (прибыль) юридических лиц на каждый
календарный год определяются из параметров государственного бюджета
указом Кабинета Министров
Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц подлежит
обложению налогом по предельной ставке 31% на 2000г.
Ставка налога от 36 % 1998 года снизилась до 26 % 2001 году, 24 % в
2002 году, 20% составила в 2003 году.
Кабинетом Министров Республики Узбекистан могут быть
установлены пониженные ставки налога на доходы (прибыль) для
юридических лиц:
-производящих сельскохозяйственную продукцию - по основной
деятельности;
-с иностранными инвестициями;
-производящих товары детского ассортимента и художественных
промыслов;
-осуществляющих экспорт товаров собственного производства.
Ставка налога на доход (прибыль) юридических лиц на 2014 год
Указом Кабинета Министров Руз составила 8 процентов.
Для коммерческих банков ставка налога составила 15 процентов.
Прочие вновь создаваемые предприятия, включая предприятия с
иностранными инвестициями учитывают налог на первый год с
момента создания в размере 25 процентов и во второй год – в размере 50
процентов от установленной ставки. В последующие годы налог
уплачивается в полном размере по установленной ставке.
Механизм исчисления и порядок уплаты налога на доходы
(прибыль) юридических лиц
 Все юридические лица, плательщики налога на доход, кроме
иностранных, представляют налоговым органам по месту налоговой
регистрации расчеты по налогу на доходы нарастающим итогом в те же
сроки, что и квартальную (годовую) финансовую отчетность.
 Плательщики налога до 5 числа первого месяца текущего квартала (то
есть, 5 января, 5 апреля, 5 июля, 5 октября) представляют в налоговый
орган по месту налоговой регистрации справку, исходя из
предполагаемого дохода (прибыли) на соответствующий квартал.
Контрольные вопросы для самоподготовки:
1. Какие организации являются плательщиками налога на доход
(прибыль)?
2. Что является объектом налогообложения налога на доход (прибыль) с
юридических лиц?
3. Ставка налога на доходы (прибыль) юридических лиц?
4. Какие льготы предоставляются налогоплательщикам по налогу?
Тема № 4 Налог на добавленную стоимость и акцизный налог
План занятия:
1. Экономические причины и значимость введения налога на
добавленную стоимость в Узбекистане
2. Этапы развития налога на добавленную стоимость и расчет ставки
налога
3. Состав плательщиков налога на добавленную стоимость
4. Объект налогообложения и налогооблагаемая база акцизного налога.
5. Налоговые ставки и критерии их дифференцирования
6. Ставки акцизного налога на продукцию, произведенную в Республике
Узбекистан.
Экономические причины и значимость введения налога на
добавленную стоимость в Узбекистане.
Налог на добавленную стоимость является одним из эффективных
средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств
предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как
прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в
бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации
товаров (работ, услуг) и импорта товаров (работ, услуг) на территории
Республики Узбекистан.
Плательщики налога на добавленную стоимость являются юридические
лица, ведущие предпринимательскую деятельность, которые встали или
обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.
Плательщики налога на добавленную стоимость на импортируемые
товары (работы, услуги) являются физические и юридические лица
,импортирующие эти товары.
Рис.17. Объект налога на добавленную стоимость
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является
оборот по реализации и импорт товаров (работ, услуг).
Облагаемым является оборот по реализации товаров (работ, услуг) в
пределах Республики Узбекистан, за исключением освобожденных от налога
на добавленную стоимость и используемых для собственных
производственных нужд, а также оборот, определяемый в соответствии с
международными договорами Республики Узбекистан.
Рис.18. Сущность косвенных налогов
Этапы развития налога на добавленную стоимость
 Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году
 Большинство стран мира применили НДС на практике за очень короткие
сроки. В нынешнее время в более чем 50 странах мира, в том числе во
всех странах ЕС применяется НДС.
 С 1992 года НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы
независимого Узбекистана
Рис.19. Расчет налога на добавленную стоимость
Рис.20. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость
Состав плательщиков налога на добавленную стоимость:
Плательщиками налога являются юридические лица, ведущие
предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан,
за исключением юридических лиц, для которых предусмотрен особый
порядок налогообложения ( плательщики единого налога, фиксированного
налога , единого земельного налога).
Юридические и физические лица, импортирующие товары (работы,
услуги)
Льготы по налогу на добавленную стоимость
От налога на добавленную стоимость освобождаются:
1)
операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги ,
связанные с этими операциями, осуществляемые посредниками и агентами
по страхованию;
2) выдача и передача ссуд;
3)
операции, касающиеся денежных вкладов, текущих счетов, платежей,
перечислений, чеков и прочих ценных бумаг;
4) ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ.
Ставки налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 20%. По
отдельным социально значимым продовольственным товарам налога на
добавленную стоимость уплачивается по ставке 10%. Перечень этих товаров
устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате в бюджет.
Налог на добавленную стоимость подлежащей уплате в бюджет,
определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость,
начисленным за реализованные товары (работы, услуги)., стоимость которых
включается в издержки производства и обращения.
Сроки уплаты налога на добавленную стоимость и представления
расчетов.
Налогоплательщик расчеты по налогу на добавленную стоимость
представляет по утвержденной форме нарастающим итогом в налоговые
органы по месту налоговой регистрации ежемесячно , не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным, и по итогам года в срок представления
годовой финансовой отчетности.
Акцизный налог
Акцизы являются косвенными налогами и объектами налогообложения
считаются подакцизные товары как, спиртные напитки, табачные изделия,
газ и нефть, хлопок и хлопковое масло, драгоценные металлы.
Акцизный налог учитывается в цене и в базе обложения налогом на
добавленную стоимость
Плательщики акцизного налога.
Юридические и физические лица, производящие подакцизные товары в
Республике Узбекистан или импортирующие подакцизные товары,
уплачивают в бюджет акцизный налог.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного
утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
налога
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения для подакцизных товаров произведенных в
Республике Узбекистан, является стоимость (включающая в себя сумму
акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или
физический объем товара. Если товаропроизводитель передает подакцизный
товар в качестве натуральной оплаты или подарка, объектом
налогообложения является стоимость рассчитанная исходя из уровня цен,
сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товаров, но не ниже
фактически сложившихся затрат.
Сроки уплаты акцизного налога.
Акцизный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на
третий день после окончания декады месяца, в которой была осуществлена
реализация подакцизного товара, если иное не предусмотрено
законодательством. Налогоплательщик представляет в соответствующий
налоговый орган по месту налоговой регистрации расчет по акцизному
налогу ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
До 13 числа текущего месяца – за первые 10 дней
До 23 числа текущего месяца – за вторые 10 дней
До 3 числа следующего месяца – за остальные дни отчетного месяца.
Задачи для самостоятельного решения:
1) За отчетный период 2014 года производственное предприятие,
плательщик НДС имеет следующие показатели:
Выручка от реализации продукции – 2400 тыс. сум
В т.ч. стоимость возвратной тары – 150 тыс. сум
Безвозмездно передано продукции себестоимостью – 100 тыс.сум
Штрафы полученные – 30 тыс.сум
Проценты банка полученные – 12 тыс. сум
Реализованы нематериальные активы предприятия за 200 тыс.сум (их
первоначальная стоимость – 600, накопленная амортизация – 420 тыс.сум)
Выручка от реализации неликвидных запасов сырья – 96 тыс.сум их
себестоимость – 85 тыс. сум.
Полученные счета-фактуры с НДС за:
- сырье – 480 тыс.сум,
- аренду производственного помещения – 150 тыс. сум
- сотовая связь – 60 тыс.сум.
Вопрос: какова сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
уплате в бюджет за отчетный период?
2) Предприятие, плательщик НДС, производит одеяла. Производственная
себестоимость одного одеяла – 50 тыс.сум. Цена реализации одного
одеяла – 90 тыс.сум без НДС. За отчетный период 2014 года
реализовано одеял:
300 шт. – на внутреннем рынке
500 шт. – на экспорт за СКВ (по цене, эквивалентной 90 тыс.сум)
10 шт. безвоздмезно передано детскому саду
5 шт. подарено на юбилей главному бухгалтеру
Вопрос: чему равна сумма начисленного от реализации НДС?
Тема № 5 Налог на имущество юридических и физических лиц
План занятий:
1. Понятие имущество с целью налогообложения и состав плательщиков
налога на имущества
2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база по налогу на
имущества.
3. Состав налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц.
4. Состав налогооблагаемого имущества
Понятие имущество с целью
плательщиков налога на имущества
налогообложения
и
состав
Плательщиками налога на имущество юридических лиц являются:
юридические лица — резиденты Республики Узбекистан, имеющие
налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;
юридические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие
деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и (или)
имеющие в собственности недвижимое имущество на территории
Республики Узбекистан, если иное не предусмотрено международными
договорами Республики Узбекистан. Если невозможно установить
местонахождение
собственника
недвижимого
имущества,
налогоплательщиком является лицо, у которого это имущество находится во
владении и (или) пользовании.
Объекты налогообложения.
Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная
стоимость основных средств (за исключением стоимости земли,
приобретенной в собственность в соответствии с законодательством) и
нематериальных активов, а также стоимость не завершенного в
установленные сроки объекта строительства. Объектом налогообложения
является также стоимость не установленного в нормативные сроки
оборудования
Объектом налогообложения для физических лиц является:
·
стоимость находящихся в их собственности жилых домов, квартир,
дачных и садовых домиков, гаражей и иных строений, помещений и
сооружений;
·
мощность двигателей находящихся в их собственности автомобилей,
моторных лодок, вертолетов, самолетов и других транспортных средств.
Сумма налога на имущество напрямую зависит от
остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов, с 2014 г. налог на
имущество юридических лиц составил 4 % от
годовой остаточной стоимости. С 2003 г. в объект
обложения включается стоимость неиспользуемого
оборудования, за не установленное в нормативные
сроки оборудование налог уплачивается по
удвоенной ставке
Рис.21. Ставки налога
Имущество физических лиц облагается по ставкам устанавливаемым
Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Льготы по налогу на имущество юридических лиц.
При начислении налога на имущество
налогооблагаемая база уменьшается на стоимость:
юридических
лиц
- линий связи и электропередач, а также сооружений, возводимых с целью
их поддержания в эксплуатационном состояний;
- спутников связи и др.
- объекты жилищно-коммунального хозяйства
- объекты социально-культурной сферы
- имущества юридических лиц, используемого для нужд учреждений
культуры, дошкольных и общеобразовательных учебных заведений
- имущества, находящегося на балансе сельскохозяйственных предприятий
- объектов оросительной и коллекторно-дренажной сети
- железнодорожных путей и автомобильных дорог общего пользования
От налога на имущество юридических лиц освобождаются:
• организации здравоохранения, физической культуры и социального
обеспечения, образования, культуры и искусства
• предприятия жилищно-коммунального хозяйства и другого городского
хозяйства общегражданского назначения
• юридические лица, находящиеся в собственности общественных
объединений
инвалидов, фонда «Нуроний» и ассоциации
«Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых работает
не менее 50 процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта
1941—1945 годов, кроме юридических лиц, занимающихся торговой,
посреднической,
снабженческо-сбытовой
и
заготовительной
деятельностью и т.д.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц.
Уплата текущих платежей в бюджет по налогу на имущество
юридических лиц производится не позднее 20 числа каждого месяца в
размере одной двенадцатой части суммы годового платежа.
Налогоплательщики представляют расчет по налогу на имущество в
налоговые органы в сроки предоставления квартальных и годовых
финансовых отчетов исходя из фактической средней стоимости имущества за
отчетный период.
Состав налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц:
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются
физические лица, включая иностранных граждан, если иное не
предусмотрено международными договорами Республики Узбекистан, а
также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования
юридического лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество.
Если невозможно установить местонахождение собственника недвижимого
имущества, налогоплательщиком является лицо, у которого это имущество
находится во владении и (или) пользовании.
Объект налогообложения - Объектом налогообложения являются жилые
дома, квартиры, дачные строения, гаражи и иные строения, помещения,
сооружения, находящиеся на территории Республики Узбекистан.
Налогооблагаемой
базой
для
плательщиков
является
инвентаризационная
стоимость
объектов
налогообложения,
определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию
прав на недвижимость.
При
отсутствии
оценки
объекта
налогообложения
уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц
налогооблагаемой базой является условная стоимость имущества,
устанавливаемая законодательством.
В случае когда по нескольким объектам налогообложения
плательщиком является одно физическое лицо, налогооблагаемая база
рассчитывается отдельно по каждому объекту.
Льготы:
- граждан, удостоенных звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского
Союза, Героя Труда, награжденных орденом Славы трех степеней.
- инвалидов и участников войны 1941—1945 годов и приравненных к ним
лиц, круг которых устанавливается законодательством
- женщин, имеющих десять и более детей
- граждан, получающих льготы за участие в ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС
- пенсионеров, в пределах размера необлагаемой площади, установленного
законодательством
- инвалидов I и II групп
- родителей и вдов (вдовцов) военнослужащих и сотрудников органов
внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья
Порядок исчисления и уплаты налога:
Платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц
вручается налогоплательщикам органом государственной налоговой службы
ежегодно не позднее 1 мая.
Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период
производится до 15 октября отчетного года.
Контрольные вопросы для самоподготовки:
1. Какие предприятия являются плательщиками налога на имущество?
2. Что является объектом налогообложения налога на имущество?
3. Ставка налога на имущество с юридических лиц?
4. Какие льготы предоставляются налогоплательщикам по налогу?
5. Сроки уплаты налога на имущество с юридических лиц.
Тема № 6. Земельный налог с юридических и физических лиц
План занятия:
1. Основные причины внедрения земельного налога
2. Состав плательщиков земельного налога с юридических лиц
3. Плательщики земельного налога с физических лиц
4. Сроки уплаты земельного налога с физических лиц
Основные причины внедрения земельного налога
 За использование земельных участков платежи в бюджет производятся в
виде земельного налога или арендной платы за землю.
 В соответствии со статьей 3 этого Закона было установлено, что размеры
ставок земельного налога для каждого земельного участка, находящегося
в собственности, во владении и пользовании, определяются
дифференцированно, в зависимости от его качества, местонахождения и
водообеспеченности.
Земля является пространственным базисом для размещения различных
объектов недвижимости и ее стоимость в первую очередь зависит от
местоположения земельного участка.
Ценность
земельного
участка
определяется влиянием внешних факторов, таких как наличие инженернотехнической (наличие централизованного холодного и горячего
водоснабжения,
канализации,
теплоснабжения,
электроснабжения),
транспортной, социальной инфраструктуры, экологическо-климатических и
других условий.
В целях налогообложения в 1994-1995 годах были выполнены работы
по районированию территории городских поселений и сельской
местности. Территория г. Ташкента была разделена на четырнадцать
зон, больших городов – на четыре, средних и прочих малых городов – на
три и поселков – на две зоны. С 2014 года 1 января г.Ташкент разделено
на пять зон.
Состав плательщиков земельного налога с юридических лиц
Плательщики земельного налога являются юридические и физические
лица, имеющие в собственности, во владении или пользовании земельные
участки. Размеры ставок земельного налога, взимаемого с юридических лиц
за использование земельных участков в сельской местности, зависят от
расположения земельного участка в орошаемой или богарно-пастбищной
зонах, а не в зависимости от категории орошаемых или неорошаемых земель.
Плательщиками земельного налога являются юридические лица,
включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки
на правах собственности, владения, пользования или аренды.
При сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного
налога является арендодатель.
При совместном использовании земельного участка несколькими
юридическими лицами каждое юридическое лицо является плательщиком
земельного налога за свою долю используемой площади земельного участка.
Объектом налогообложения является земельные участки.
Ставки земельного налога устанавливаются Кабинетом Министров
Республики Узбекистан.
Рис.22. Неплательщики налога
Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения:
• земли общего пользования населенных пунктов. К землям общего
пользования населенных пунктов относятся:
• площади, улицы, проезды, дороги, оросительная сеть, набережные и т.
п.;
• земли, используемые для удовлетворения культурно-бытовых
потребностей и отдыха населения (лесопарки, парки, бульвары, скверы,
а также земли арычной сети);
• земли коммунально-бытового назначения (места погребения, места
сбора, перегрузки и сортировки бытовых отходов, а также места
обезвреживания и утилизации отходов и т. п.)
Льготы по земельному налогу
К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся
земли:
1) общего пользования садоводческих, виноградарских или огороднических
товариществ (подъездные пути, оросители, коллекторы и другие земли
общего пользования), коллективных гаражей;
2) охраняемых природных территорий, за исключением земель, на которых
ведется хозяйственная деятельность.
3) оздоровительного назначения — земельные участки, обладающие
природными лечебными факторами, благоприятными для организации
профилактики и лечения, предоставленные в установленном порядке
соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;
4) рекреационного назначения — земли, предоставленные соответствующим
учреждениям и организациям для организации массового отдыха и туризма
населения;
5) историко-культурного назначения— земли историко-культурных
заповедников, мемориальных парков, погребений, археологических
памятников, памятников истории и культуры, предоставленные
соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;
6) водного фонда;
7) занятые линиями электропередач, подстанциями и сооружениями на них;
8) занятые общегосударственными линиями связи;
9) занятые объектами культуры, образования и здравоохранения;
10) занятые автомобильными дорогами общего пользования;
11) занятые железнодорожными путями общего пользования, и т.д.
А также:
1) организации культуры, образования, здравоохранения, социальной защиты
населения;
2) юридические лица, находящиеся в собственности общественных
объединений инвалидов, фонда «Нуроний» и ассоциации «Чернобыльцы
Узбекистана», в общей численности которых работает не менее 50 процентов
инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941—1945 годов, кроме
юридических лиц, занимающихся торговой, посреднической, снабженческосбытовой и заготовительной деятельностью;
3) вновь созданные дехканские хозяйства — на два года с месяца, в котором
произведена государственная регистрация;
4) добровольно ликвидируемые субъекты предпринимательства — со дня
уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа,
осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
Порядок уплаты налога:
Уплата земельного налога производится юридическими лицами
ежеквартально равными долями до 15 числа второго месяца квартала, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
Уплата земельного налога сельскохозяйственными предприятиями, не
перешедшими на уплату единого земельного налога, производится в
следующем порядке:
до 1 июля отчетного года — 20 процентов от годовой суммы налога;
до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы налога;
до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.
Плательщики земельного налога с физических лиц:
Плательщиками земельного налога являются физические лица, а также
дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования
юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности,
владения, пользования или аренды.
За земельные участки, право собственности, владения и пользования
которыми перешло вместе с переходом по наследству жилого дома, нежилых
строений и сооружений, земельный налог взимается с наследников с учетом
налоговых обязательств наследодателя.
Льготы имеют:
1) чабаны, табунщики, механизаторы, ветеринарные врачи и техники, другие
специалисты и рабочие отгонного животноводства;
2) одинокие пенсионеры.
3) многодетные семьи, потерявшие кормильца.
Сроки уплаты земельного налога с физических лиц:
Земельный налог уплачивается в местный бюджет того района или
города, на территории которого расположен земельный участок.
Уплата земельного налога за налоговый период производится
физическими лицами до 15 октября отчетного года.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Контрольные вопросы для самоподготовки:
Какие предприятия являются плательщиками налога на землю?
Что является объектом налогообложения налога на землю?
Ставка налога на землю с юридических и физических лиц?
Какие льготы предоставляются налогоплательщикам по налогу?
Сроки уплаты налога на землю с юридических и физических лиц.
Сроки уплаты земельного налога?
Тема № 7 Налог за пользование природными богатствами и
водными ресурсами
План занятия:
1. Состав плательщиков налога за пользование природными богатствами.
2. Объект и налогооблагаемая база налога за пользование природными
богатствами.
3. Объект и субъекты налога за пользование водными ресурсами и
порядок его определения
4. Ставки налога за пользование водными ресурсами
Плательщики налога за пользования недрами являются юридические и
физические лица осуществляющие на территории Республики Узбекистан
добычу полезных ископаемых а также строительство и эксплуатацию
подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Объектами налогообложения за пользования недрами являются:
 Объем добычи полезных ископаемых по стоимости продукции за
вычетом НДС и акциза.
 Попутные полезные ископаемые и ценные компоненты, если кроме
основного полезного ископаемого, выделяется другое сырье, на
которое утверждены ставки.
Ставки налога за пользование недрами устанавливается и индексируются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Льготы по налогу за пользование недрами.
От уплаты налога за пользования недрами освобождаются:
 Бюджетные учреждения за строительство и эксплуатацию подземных
сооружений;
 Метрополитен за пользование подземных сооружений и др.
 Предприятия торговли и общественного питания – в части основного вида
деятельности,
 Сельскохозяйственные
товаропроизводители,
являющиеся
плательщиками единого земельного налога – в части основного вида
деятельности,
 Юридические лица, осуществляющие только виды предпринимательской
деятельности по которым установлена плата фиксированного налога,
 Осуществляющие организации лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр, которые уплачивают единый налог с валовой
выручки – по основному виду деятельности.
С 1 января 2004 года микрофирмы и малые предприятия,
осуществляющие добычу полезных ископаемых, могут переходить на
уплату единого налога при условии уплаты налога за пользование
недрами в установленном порядке.
Оплата налога
 За добычу полезных ископаемых и за пользование
техногенных
образований - ежемесячно, до 20 числа, следующего за отчетным
месяцем;
 За сбор образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков
и других геологических коллекционных материалов – ежеквартально.
Налог за пользование водными ресурсами.
Плательщики налога за пользование водными ресурсами
Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются:
 Юридические лица, использующие воду в своей деятельности;
 Дехканские хозяйства, как с образованием, так и без образования
юридического лица;
 Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность.
Налог
за
пользование
водными
ресурсами
уплачивается
непосредственно водопользователями по месту водопользования
независимо от места регистрации в органах государственной налоговой
службы.
Лимиты
водопользования
устанавливаются
региональными
органами водного хозяйства, поэтому и уплату налога следовало
привязать к месту водопотребления.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является объем используемых водных ресурсов
из поверхностных и подземных источников для производственных и
технических нужд.
Рис.23. Объекты налогообложения водных ресурсов
Ставки налога за пользование водными ресурсами устанавливаются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Ставка за 1 куб метр (сўм)
ПОКАЗАТЕЛИ
Поверхностные
источники
Подземные
источники
Предприятия всех отраслей экономики
29,8
37,9
электростанции
8,6
12,8
Предприятия коммунального обслуживания
16,4
21,2
Сельскохозяйственные предприятия
1,6
1,8
Таблица 1.
Льготы по налогу за пользование водными ресурсами.
От уплаты налога за пользование водными ресурсами освобождаются
юридические лица :
 Некоммерческие организации;
 Учреждения здравоохранения, использующие минеральные подземные
воды в лечебных целях;
 Фармацевтические предприятия;
 Гидроэлектростанции за использование воды для действия агрегатов;
 Сельхозпредприятия за использование воды для промывки засоленных
земель.
Порядок исчисления и уплаты налога за пользование водными
ресурсами.
Налог за пользование водными ресурсами исчисляется юридическим
лицом и расчеты по нему представляются в налоговые органы в сроки,
установленные для сдачи квартальных и годового финансовых отчетов.
Налог за пользование водными ресурсами уплачивается ежемесячно до
15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема
забранной воды.
Рис.24. Исчисления налога по лицам
Контрольные вопросы для самоподготовки:
1. В каких целях установлен налог на добычу полезных ископаемых?
2. Кто является плательщиком налога?
3. Что является объектом обложения налогом?
4. Каковы особенности формирования налоговой базы по налогу?
5. Какие налоговые ставки установлены по данному налогу?
6. Каковы порядок и сроки уплаты налога?
7. Какова необходимость и экономическая обоснованность введения водного
налога?
8. Кто является плательщиком водного налога?
9. Что является объектом обложения водным налогом?
10. Каковы сроки уплаты водного налога?
Тема № 8 Налог на доходы физических лиц
План занятия:
1. Экономическое значение, объективная необходимость налога на доход
физических лиц
2. Правовые основы налога на доход физических лиц
3. Плательщики налога на доход физических лиц и объект налога
4. Ставки по налогу на доход физических лиц и механизм расчета налога
5. Налоговые льготы по налогу на доход физических лиц
Экономическое значение, объективная необходимость налога на доход
физических лиц.
Важнейший принцип подоходного налога с физических лиц – это
равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной
принадлежности.
Ставки налога едины для всех налогоплательщиков.
Подоходный налог, самый перспективный и легко контролируемый
налоговыми
органами,
от
его
уплаты
сложнее
уклониться
налогоплательщикам.
Действует такой принцип, как всеобщность и равномерность
налогового бремени.
Правовые основы налога на доход физических лиц.
Налогообложение доходов физических лиц в Узбекистане регулируется
Налоговым Кодексом РУз, Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на доходы физических лиц» № 1110 от 14 марта 2002 года.
«Положение о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, взимаемого в фиксированных размерах» (№ 2099 от
25.12.2013г.) и другими нормативными актами
Плательщики налога на доходы физических лиц.
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются
физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.
Резиденты и нерезиденты могут иметь доход в виде оплаты труда,
имущественного дохода и дохода от предпринимательской деятельности.
Объект налогообложения.
Объектами налогообложения являются: доходы, получаемые в виде
оплаты труда; дивиденды, проценты; доход от предпринимательской
деятельности.
Рис.25. Объекты налога на доход
Вычеты, предоставляемые физическим лицам.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одной минимальной
заработной платы за каждый проработанный месяц, в котором получен
доход, в течении финансового года.
Ставки налога на доходы физических лиц.
Таблица 2
До пятикратного размера минимального
налоговая ставка 7,5% от суммы дохода;
оклада
(+1
сум)
От пятикратного размера минимального оклада до десятикратного
минимального оклада (+1сум) налоговая ставка с пятикратного + 16 % с
суммы превышающей пятикратный размер минимального оклада;
от десятикратного размера минимального оклада (+ 1 сўм) и более
ставка налога с десятикратного + 22 % с суммы превышающей
десятикратный размер минимального оклада.
Рис.26. Ставка минимального оклада на 2014 г. 1 января
На
физические
лица,
занимающиеся
предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица и уплачивающие налог
на доходы по фиксированным ставкам не рассмотрен совокупный доход
законодательством.
Ставки по налогу на доход физических лиц и механизм расчета
налога
Таблица 3
Кабинет Министров Республики Узбекистан вправе устанавливать
льготные ставни налога на доходы для отдельных категорий физических лиц,
занятых на работе с вредными и тяжелыми условиями труда, а также по
дополнительным выплатам, связанным с работой в местах с
неблагоприятными природно - климатическими условиями.
Льготы по налогу на доходы физических лиц.
ЛЬГОТЫ, ИМЕЮЩИЕ СОЦИАЛЬНУЮ НАПРАВЛЕННОСТЬ
 Все пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности)
 Стипендии, государственные пенсии
 Доходы от донорства
 Доход от продажи собственного имущества
 Получение наследования и дарения
ЛЬГОТЫ, ОТРАЖАЮЩИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПРИОРИТЕТЫ В
РАЗВИТИИ ЭКОНОМИКИ
 Проценты и выигрыши по гос.ценным бумагам (и лотереям)
 Проценты и выигрыши по вкладам граждан в банк
 Доход от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве
продукции
 Доходы, направленные на выкуп имущества гос.предприятий
ЛЬГОТЫ
ПО
РАСХОДАМ
УТВЕРЖДЕННЫХ НОРМ
РАБОТОДАТЕЛЯ
В
ПРЕДЕЛАХ




Ценные подарки
Материальная помощь
Командировочные расходы
Компенсации за использование личных автомобилей работников для
служебных поездок
 Другие компенсационные выплаты по решению правительства РУз.
Доходы физических лиц , не подлежащие налогообложению.
В облагаемый налог на доход физических лиц не включаются:
А) пособия по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению, пособия по безработице и
выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора,
пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной
нетрудоспособности ( в том числе пособий по уходу за больным членом
семьи) , а также пособий и другие виды помощи в денежной и натуральной
формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и
экологических фондов;
Б) получаемые алименты;
В) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений и
созданных на их базе бизнес школ, включая высшие и средние духовные
учебные заведения, а также стипендии , учреждаемые из средств фондов,
указанных в подпункте а)
Г) государственные пенсии, а также надбавки к ним;
Д) Стоимость ценных подарков и призов полученных на конкурсах
Статья 179. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению
31) суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие
налогообложению, направляемые на: оплату за обучение (свое обучение или
обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных
заведениях Республики Узбекистан
Налоговый Кодекс Республики Узбекистан
Тема № 9 Местные налоги и сборы, система налоговых органов
План занятий:
1. Состав местных налогов и сборов
2. Порядок расчета и оплаты местных налогов и сборов
3. Повышение значимости сборов при формировании доходов местного
бюджета
4. Контроль государственных налоговых органов по местным сборам.
Состав местных налогов и сборов





Налог на имущество
Налог на землю
Налог на развитие инфраструктуры
Упрощённый налог для малых предприятий и микрофирм
Плательщики единого налогового платежа с выручки от реализации, т.е.
микрофирмы и малые предприятия
 Налог
на потребление бензина, дизельного топлива и газа для
транспортных средств.
 Сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров и
оказание отдельных видов услуг
 Сбор за право
заниматься предпринимательством юридическим и
физическим лицам
Порядок расчета и оплаты местных налогов и сборов
Налог на имущество и налог на землю изымается с плательщиков на
всей территории Республики Узбекистан. Налоговые ставки определяются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан. Расчет и уплата этих налогов
управляются отдельными положениями.
Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры
Плательщиками налога на благоустройство и развитие социальной
инфраструктуры являются юридические лица — резиденты Республики
Узбекистан, осуществляющие предпринимательскую деятельность
1.1.Настоящий порядок разработан в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года
«О поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на
баланс органов государственной власти на местах» и № 540 от 5 декабря
1997 года «О прогнозе основных макроэкономических показателей и
Государственного бюджета Республики Узбекистан на 1998 год» и
определяет механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на развитие
социальной инфрастуктуры.
Настоящий порядок не распространяется на малые предприятия,
являющиеся плательщиками единого налога.
Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является
прибыль, остающаяся в распоряжении юридического лица после вычета
налога на прибыль юридических лиц. При этом налогооблагаемая база
уменьшается на сумму подлежащих получению (полученных)
дивидендов, а для плательщиков налога на сверхприбыль также на
сумму чистой сверхприбыли
Объектом обложения при исчислении налога на развитие социальной
инфрастуктуры является прибыль (доход), остающейся в распоряжении
предприятий после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 –
стр. 180 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о
финансовых результатах».
Плательщики налога
Плательщиками налога на развитие социальной инфрастуктуры
являются юридические лица, включая с иностранными инвестициями,
находящиеся на территории Республики Узбекистан и осуществляющие
предпринимательскую деятельность.
Текущие платежи уплачиваются не позднее 10 числа каждого
месяца в размере одной третьей квартальной суммы налога на
благоустройство и развитие социальной инфраструктуры
Предельная ставка налога на развитие социальной инфрастуктуры
установлена в размере 6 процентов к объекту налогообложения.
Для всех предприятий, которые не содержат за счет собственных
средств объекты социальной инфрастуктуры (здравоохранения, детские
дошкольные учреждения и общеобразовательные школы), ставка налога
устанавливается
органом
государственной
власти
Республики
Каракалпакстан, Советом народных депутатов областей и г. Ташкента
соответственно.
Для предприятий, осуществляющих поэтапный переход на
финансирование объектов социальной инфрастуктуры (здравоохранения,
детские дошкольные учреждения и общеобразовательные школы) за счет
бюджетных средств, согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета
Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О
поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс
органов государственной власти на местах» налог уплачивается в следующем
порядке:
·
в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в
процентах от общей величины расходов составляет 100 процентов, т.е.
передаваемые на баланс органов государственной власти объекты будут
полностью финансироваться за счет средств бюджета, ставка налога
устанавливается для таких предприятий в размере ставки установленной для
данного региона;
·
в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в
процентах от общей величины расходов составляет менее 100 процентов, т.е.
часть расходов финансирования за счет собственных средств предприятия,
для плательщиков устанавливаются дифференцированные ставки в
зависимости от величины долевого финансирования передаваемых
социальных объектов.
Для определения дифференцированных ставок необходимо определить:
a)
сумму расходов на содержание передаваемых объектов социальной
инфрастуктуры за счет собственных средств исходя из доли бюджетного
финансирования согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета
Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О
поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс
органов государственной власти на местах»;
b) налогооблагаемую базу для предприятий, осуществляющих расходы на
содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных
средств, за исключением предприятий, являющихся плательщиками налога
на валовой доход, которая определяется по следующей формуле:
Чп / Рс.ф * Н
где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после
уплаты всех налогов (чистая прибыль);
Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет
собственных средств;
Н – расчетная сумма налога на доход (прибыль), рассчитанная исходя из
установленной ставки налога на доход (прибыль) и суммы расходы на
содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных
средств (Рс.ф х ставку налога на прибыль (доход) : 100);
c)
налогооблагаемую база для предприятий, являющихся плательщиками
налога на валовой доход, осуществляющих расходы на содержание объектов
социальной инфрастуктуры за счет собственных средств,
которая
определяется по следующей формуле:
Чп / Рс.ф
где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты
всех налогов (чистая прибыль);
Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет
собственных средств;
d) сумму налога по ставке, установленной для данного региона исходя из
налогооблагаемой базы, рассчитанной в соответствии с пунктами 3 b, c.
В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) превышает сумму налога (пункт 3 d),
то предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры не уплачивает.
В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) меньше суммы налога (пункт 3 d), то
предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры определяет как
разницу между суммой налога, исчисленного по предельной ставке, и
затратами на содержание объектов социальной сферы (пункт 3 d - пункт 3 а).
Сроки уплаты налога и порядок его отражения в бухгалтерском отчете
В течении квартала все плательщики производят текущие платежи
налога в бюджет. Для начисления и уплаты текущих платежей
налогоплательщики исходят из фактически начисленной по расчету суммы
налога за предыдущий квартал.
Текущие платежи производятся не позднее 25 числа каждого месяца в
размере одной третьей квартальной суммы налога.
Расчеты по налогу на развитие социальной инфрастуктуры
представляются в налоговые органы в сроки сдачи квартальных и годовых
финансовых отчетов нарастающим итогом по установленной форме исходя
из фактически сложившейся налогооблагаемой базы.
Сумма налога на развитие социальной инфрастуктуры, исчисленная по
расчету, вносится плательщиками в бюджет в течении 5 дней со дня,
установленного для предоставления квартальной и годовой финансовой
отчетности.
Бухгалтерский учет расходов с бюджетом ведется по счету 68 «Расчеты
с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры».
Исчисленный в установленном порядке налог отражается по кредиту счета 68
«Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной
инфрастуктуры» в корреспонденции со счетом 81 «Начисленные налоги».
Перечисление суммы налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты с
бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры» и
кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Налог на развитие социальной инфрастуктуры вносится в местный бюджет.
В каждой стране структура бюджета имеет свои особенности. Она
определяется экономическим потенциалом страны, масштабностью
задач, решаемых государством на данном этапе развития, ролью
государства в экономике, состоянием международных отношений и
рядом других факторов
Местный бюджет рассматривается в качестве одного из признаков
самоуправляющейся территории, которая при условии наделения ее другими
установленными
законодательством
признаками
получает
статус
муниципального образования. К муниципальным бюджетам относятся
бюджеты муниципальных образований. Формирование, утверждение и
исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением органы МСУ
осуществляют самостоятельно. В местных бюджетах могут быть
предусмотрены – в качестве составной части – сметы расходов отдельных
населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными
образованиями.
Термины "муниципальный" и "местный", а также словосочетания с
этими терминами применяются в отношении органов местного
самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, объектов
собственности и других объектов, целевое назначение которых связано с
осуществлением функций местного самоуправления, а также в иных случаях,
касающихся осуществления населением местного самоуправления.
Несмотря на вторичную роль местных финансов в обществе (после
государственного бюджета), их доля в финансовых системах всех
государств составляет от 30 до 60%.
В современных условиях во всех странах наблюдается тенденция
опережающего роста местных финансов по сравнению с финансами
центральных правительств, что свидетельствует о возрастающей роли
местных органов власти, как в экономических, так и в политических
процессах общества.
Ответственность плательщиков
Плательщики налога на развитие социальной инфрастуктуры несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством
Республики Узбекистан.
Контроль органов государственной налоговой службы
Контроль за соблюдением всех действий осуществляется органами
государственной налоговой службы в соответствии с действующим
законодательством Республики Узбекистан
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью
перечисления налога на развитие социальной инфрастуктуры осуществляют
налоговые органы.
Рис.27. Движение налоговых поступлений
К другим собственным доходам местных бюджетов относятся: доходы
от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых
помещений и земель; штрафы, подлежащие перечислению в местные
бюджеты
в
соответствии
с
действующим
законодательством;
государственная пошлина.
Местные органы государственной власти могут создавать
внебюджетные фонды. К ним относятся добровольные взносы и
пожертвования граждан, организаций и предприятий всех форм
собственности и другие внебюджетные средства. При этом налоги и
другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не
подлежат направлению во внебюджетные фонды.
Рис.28. Виды налогового контроля
Сбор на благоустраительные работы и др. налоги и сборы.
Плательщиками сбора на благоустраительные работы являются
юридические лица, находящиеся на территории Республики Узбекистан и
осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Объектом обложения при исчислении сбора на благоустраительные
работы является прибыль (доход), остающейся в распоряжении предприятий
после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 – стр. 180
формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о финансовых
результатах».
Ставки сбора на благоустраительные работы устанавливаются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Отчисления в различные фонды и организации
Кабинетом Министров Республики Узбекистан устанавливаются
размеры взносов на социальное страхование от фонда оплаты труда
юридических лиц независимо от форм собственности с зачислением
(проценты на 2014 г.):
-
Пенсионный фонд – 55,3%;
-
Совет федерации профсоюзов – 1,2%;
-
Фонд содействия занятости – 2,5%.
Юридические лица отчисляют, также, в пенсионный фонд 1 % от чистой
выручки от реализации.
Установлены обязательные страховые взносы (пенсионный фонд) граждан
(на 2014 г. – 4%) от заработной платы.
Установлены обязательные профсоюзные взносы граждан (на 2014 г. – 1%)
от заработной платы.
Отчисления в Республиканский дорожный фонд. Ставки устанавливаются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан. На 2014 г. :
Отчисления средств предприятиями, хозяйствами, организациями от
фактического объема производства продукции (работ, услуг) – 4%;
Литература:
Основная литература:
1.Б.Ю.Ходиев, А.Ш.Бекмуродов, Б.К.Тухлиев. Ўзбекистон Республикаси
Президенти Ислом Каримовнинг «Жаҳон молиявий-иқтисодий инқирози,
Ўзбекистон шароитида уни бартараф этишнинг йўллари ва чоралари» номли
асарини ўрганиш бўйича ўқув қўлланма. – Т.: Иқтисодиёт, 2009. – 120 б.
2.Ваҳобов А.В, Жўраев А. Солиқлар ва солиққа тортиш. Дарслик- Т:.Шарқ,
2009. 448 бет.
3.Тухлиев Б.К. Молиявий менежмент.Ўқув қўлланма-Т.: Ўзбекистон
Ёзувчилар уюшмаси Адабиёт Жамғармаси нашриёти , 2007 – 241 бет.
4.Тухлиев Б.К., Алиева Л.К., Алиев С.К. Ўзбекистон Республикаси бюджет
тизими: Ўқув қўлланма- Т.: ТДИУ., 2007 -144 бет
5.Тухлиев Б.К., Қурбонов Х.А, Бауетдинов М.Ж, Бижанова М. Б. Давлат
бюджети: Ўқув қўлланма. Т.: ТДИУ, 2007 й.-199бет.
6.Тухлиев Б.К., Юсупов О.А., Агзамов А. Т., Тўхсанов Қ.Н. Солиқлар ва
солиққа тортиш: Ўқув қўлланма.- Т.: 2007 й - 320 бет
7.Шамсутдинов Ф.Ш., Шамсутдинова Ш.Ф., Чет мамлакатлар солиқ тизими:
Дарслик – Т.: ТДИУ.2007 й - 570 бет.
8.Юсупов О.А., Ойбекова Х.С. «Солиқлар ва солиққа тортиш» фани бўйича
ўқув-услубий таълим технологияси, Услубий қўлланма. «Иқтисодий
таълимда ўқитиш технологияси» . -Т.: ТДИУ, 2006. 480-бет.
9.Юсупов О.А., Ойбекова Х.С. «Солиқлар ва солиққа тортиш» фани бўйича
ўқув-услубий мажмуа «Иқтисодий таълимда ўқитиш технологияси». -Т.:
ТДИУ, 2006. 245-бет.
10.Юткина.Г.Ф. Налоги и налогообложения. Учебник. – 5-е изд., перераб. и
доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
11.Налоги и налогообложение в России: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: Дело, 2006, – 384 с.
12.Кузьмин Г.В. Земельный налог: Особенности исчесления и уплаты -М:
Вершина , 2006., 203 с.
13.Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения, -М.:
Омега, 2006, - 185 с.
14.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд.,
прераб. И доп. – М.: Изд-ко-торговая корпорация “Дашков и К”, 2005, – 314
с.
15.Завалишина И.А. Солиқлар: назария ва амалиёт. –Т.: Иқтисодиёт ва ҳуқуқ
дунёси нашриёт уйи. 2005, - 544 б.
16.Ўразов К.Б. Савдода бухгалтерия ҳисоби ва солиққа тортиш: -Т.:
Иқтисодиёт ва ҳуқуқ дунёси. 2004.-336-бет.
17.Тошматов Ш.А., Комилов М.М. Қўшилган қиймат солиғи. -Т.: Иқтисодиёт
ва ҳуқуқ дунёси. 2004.-184-бет.
18.Яҳёев Қ.А. Солиққа тортиш назарияси ва амалиёти. -Т.: Фан ва
технологиялар маркази, 2003, - 247 б.
19.Юткина.Г.Ф. Налоги и налогообложения. -М: ИНФРА-М, 2001, - 429 с
20. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. - Т.: «Узбекистон», 2008г.
21. Ш.К. Гатаулин. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -Т.:
Государственный налоговый комитет, 1996.
22. Изменения налогообложения в 2014 году. -Т.: Государственный
налоговый комитет, 2014.
23. Журнал налогоплательщика. Ежемесячный экономический журнал
Государственного налогового комитета Республики Узбекистан. 1998-2014
гг.
Дополнительная литература:
1.Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособия /
Н.В.Миляков. – М.: КНОРУС, 2006, – 208 с.
2.Сборник задач по налогам и налогообложение: Учебное пособие. /
М.В.Владыка, В.Ф.Тарасова, Т.В.Сапрыкина; под общ. Ред. В.Ф.Тарасовой. –
М.: КНОРУС, 2006, – 360 с.
3.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. –
М.:ИНФРА-М, 2006, – 300 с.
4.Налоги и налогообложение: курс-минимум, решение задач. – М.:
Экономист, 2006, – 336 с.
5.Практикум по налогам и налогообложение: учебное пособие / кол.авт.; под
ред. Проф. Л.И.Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2006, – 208 с.
6.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. – М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006, – 320 с.
7.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.:
Финансы и статистика, 2006, – 416 с.
8.Муаллифлар гуруҳи. Ўзбекистонда бизнес кейслар: Ўзбекистон
Республикасидаги “Кейс – стади” услубининг қўлланилиши. – Т.: Академия,
2006, - 645 б.
9.Бекмуродов А. ва бошқалар. Ўзбекистон иктисодиётни либераллаштириш
йилларида: Ўқув қўлланма.1,2,3.4.5-қисмлар. Академик С.С. Ғуломов
таҳрири остида. -Т.: ТДИУ, 2006.
10.Тухлиев Б., Азизов.О. Солиқ юкини камайтириш - иқтисодиётни
юксалтириш омили. -Т.: ТДИУ, 2007. -34б.
11.Гончаренко Л.И. Практикум по налогам
и налогообложению -М:
КноРус, 2006. 188 с.
12.Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли: Учебник.
– практ. Пособий /С.Ю. Кузнецова, Ю.А. Наумова, И.В. Захарова, О.И.
Горюнова; Под ред. Т.В. Владимировой. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005. –
352 с.
13.Шаулов Д.И., У.Т.Кан. Солиқ конунчилиги асослари: Ўқув қўлланма. –Т.:
Иқтисодиёт ва ҳуқуқ дунёси, 2000 - 256б
14.Йўлдошев М., Турсунов Й. Солиқ ҳуқуқи. -Т.: Молия, 2000 –212 б.
Ходов П.Г. Налоги и налогообложение экономики. - М.: ТЕИС, 2003. – 253 с.
15.Ўзбекистон Республикаси солиқ тизимини ислоҳ қилишнинг тамойиллари
ва асосий йўналишлари. Республика илмий-амалий конференцияси
материаллари. -Т.: Ўзбекистон Республикаси Давлат Солиқ Қўмитаси, Солиқ
Академияси. 2006. 29-30 май.
16.Иқтисодиётни эркинлаштириш шароитида бюджет-солиқ тизимининг
долзарб масалалари. Республика илмий амалий анжумани материаллари.
Т.:ТДИУ, 2005. 14-15- декабрь.
17.Финансово-экономическая газета «Налоговые и таможенные вести».
18.Журнал «Рынок, деньги и кредит» журнали.
19. Журнали «Экономический вестник Узбекистана».
20.«Журнал налогоплательщика».
21.Сборник статистической информации «Экономика Узбекистана». -Т., 2006
г.
22. Сборник статистической информации «Экономика Узбекистана». -Т.,
2005 г
23.Показатели социально-экономического развития Узбекистана в 2006 году.
-Т.: Узбекистан, 2007.- 212 с.
Сайты Интернет
1. http: //www. gov. uz
2. http: //www.parliament. gov. uz
3. http: //www. edu..uz
4. http: //www. tsue . uz
5. http://www.nalog. ru .
6. http://www.soliq.uz
7. http://www.mf.uz