НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 300 «Планирование» Введение 1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита 300 “Планирование” (ISA 300 “Planning”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г. Цель 2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в отношении планирования аудита финансовой отчетности. Данный стандарт предназначен для применения в контексте повторных аудитов. При проведении первого аудита у данного экономического агента аудитор может расширить процесс планирования за рамки описанных в настоящем стандарте вопросов. 3. Аудитор должен планировать аудиторскую работу таким образом, чтобы аудит был проведен наиболее эффективно. 4. “Планирование” - разработка общей стратегии и детального подхода к предполагаемым характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур. Аудитору следует планировать проведение аудита наиболее рационально и своевременно. Планирование работы 5. Планирование аудиторской работы способствует уделению должного внимания важнейшим направлениям аудита, определению потенциальных проблем и скорейшему выполнению работы. Планирование также способствует эффективному распределению работы персонала с учетом работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами. 6. Объем планирования зависит от размеров экономического агента, сложности аудита, предшествующего опыта работы аудитора с данным экономическим агентом, знания бизнеса клиента. 7. Получение информации о бизнесе клиента является важной частью планирования аудита. Знание бизнеса клиента помогает аудитору в понимании событий, операций и установившейся практики, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. 8. Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с советом директоров и руководством экономического агента, а также его персоналом для обеспечения эффективности и действенности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала экономического агента. Однако, в любом случае, аудитор несет ответственность за общий план аудита и программу аудита. Общий план аудита 9. Аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемых сферы и методов проведения аудита. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, для того, чтобы служить руководством при подготовке и осуществлении программы аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут варьироваться в зависимости от масштаба деятельности экономического агента, сложности аудита, специфических методологии и технических приемов, используемых аудитором. 10. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо учитывать ряд вопросов, таких как: a) Знание бизнеса клиента • Общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на бизнес клиента. • Важные характеристики клиента, его деятельность, финансовые показатели и требования к отчетности, включая изменения, произошедшие со времени предыдущего аудита. • Общий уровень компетентности руководства клиента. b) Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля • Учетная политика клиента и изменения в ней. • Влияние новых нормативных документов, регулирующих вопросы учета, аудита и финансовой отчетности. • Накопленные аудитором знания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и предполагаемое относительное преобладание тестов контроля или процедур по существу. c) Риск и существенность • Предполагаемые оценки неотъемлемого риска и риска контроля, выявление важных областей для аудита. • Установление уровня существенности, позволяющего считать финансовую отчетность достоверной. • Возможность наличия существенного искажения с учетом опыта прошлых периодов или обмана. • Выявление наиболее сложных областей бухгалтерского учета, включая те, которые затрагивают оценочные значения в бухгалтерском учете. d) Характер, время проведения и объем аудиторских процедур • Возможные изменения в приоритете специфических областей аудита. • Влияние на аудит информационных технологий. • Внутренний аудит и его предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита. e) Координация, управление, надзор и проверка • Привлечение других аудиторов (аудиторских организаций) для аудита финансовых отчетов компонентов экономического агента, например дочерних предприятий, филиалов и других структурных подразделений. • Привлечение экспертов. • Месторасположение экономического агента и его компонентов. • Потребность в персонале для проведения аудита. f) Другие вопросы • Возможность нарушения принципа непрерывности. • Обстоятельства, требующие особого внимания, такие как наличие связанных сторон. • Условия соглашения на проведение аудита и ответственность, предусмотренная законодательными и нормативными актами. • Вид и сроки представления экономическому агенту аудиторской отчетности и других материалов в соответствии с условиями соглашения на предоставление аудиторских услуг. Программа аудита 11. Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, время проведения и объемы запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для ассистентов, привлеченных к аудиту, а также средство документирования и контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита также может содержать цели аудита в отношении различных областей аудита и сроки проведения работ для каждой области или отдельных аудиторских процедур. 12. При подготовке программы аудита аудитору следует учитывать оценки неотъемлемого риска и риска контроля, а также необходимый уровень уверенности, обеспечиваемый процедурами по существу. Аудитору также следует принимать во внимание время проведения тестов контроля и осуществления процедур по существу, координацию любой помощи, ожидаемой от экономического агента, возможность привлечения сотрудников аудиторской организации, а также участие других аудиторов и экспертов в процессе аудита. При разработке программы аудита также могут быть рассмотрены более детально и другие вопросы, указанные в параграфе 10 настоящего стандарта. Изменения в общем плане аудита и программе аудита 13. Общий план аудита и программу аудита следует пересматривать по мере необходимости в процессе проведения аудита. Планирование осуществляется непрерывно в зависимости от изменения условий и неожиданных результатов аудиторских процедур. Причины значительных изменений программы и общего плана аудита следует документировать. Дата вступления стандарта в силу 14. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.