Тема 13. Аудит отчетности банков

Тема 13. Аудит отчетности банков
Цель
Целью подготовки студентов по теме является изучение отчетности банков и
вопросов, связанных с проведением аудита отчетности.
Задачи
Ознакомить студентов с:
 видами
и формами отчетности банков: бухгалтерской отчетности,
финансовой, публикуемой и консолидированной отчетности;
 методами проведения аудита бухгалтерской, финансовой, публикуемой и
консолидированной отчетности.
Обучить студентов:
 анализировать
формы бухгалтерской, финансовой, публикуемой и
консолидированной отчетности;
 применять на практике методы проведения аудита отчетности банков с
целью подтверждения ее достоверности и соответствия законодательным и
нормативным требованиям.
Оглавление
Тема 13. Аудит отчетности банков ..............................................................................................1
13.1. Аудит бухгалтерской отчетности банков (с учетом СПОД) ............................................1
13.2. Аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО .................................................7
13.3. Публикуемая отчетность ...................................................................................................10
13.4. Аудит консолидированной отчетности ............................................................................10
Выводы .........................................................................................................................................12
Вопросы для самопроверки ........................................................................................................13
Библиография...............................................................................................................................13
13.1. Аудит бухгалтерской отчетности банков (с учетом
СПОД)
Отчетность – это совокупность бухгалтерской информации о хозяйственнофинансовой деятельности банка на определенную дату соответствующего
содержания и назначения.
Банк России получает информацию от коммерческих банков в виде форм
отчетности, которые им утверждаются
Основным законодательным документом о сущности и составе отчетности
является Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
Нормативными документами ЦБ РФ, в которых изложен порядок составления и
представления отчетности банками, являются:
1. Указание ЦБ РФ № 1375-У от 16.01.2004г. «О правилах составления и
представления отчетности КО в ЦБ РФ»;
2. Указание ЦБ РФ№ 1376-У от 16.01.2004г. «О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности КО в ЦБ РФ»;
3. Указание ЦБ РФ № 1363-У от 25.12.2003г. «О составлении и представлении
финансовой отчетности КО»;
4. Письмо ЦБ РФ № 19-Т от 10.02.2006г. «Методические рекомендации и
порядке составления и представления КО финансовой отчетности»;
5. Указание ЦБ РФ № 1481-У от 27.07. 2004г. «О публикуемой отчетности КО и
банковских (консолидированных) групп»;
6. Указание ЦБ РФ № 1530-У от 17.12.2004г. «О порядке составления КО
годового бухгалтерского отчета»;
7. Положение ЦБ РФ № 191-П от 30.07.2002г. «О консолидированной
отчетности»;
8. Положение ЦБ РФ № 246-П от 05.01.2004г. «О порядке составления
головной КО банковской консолидированной группы консолидированной
отчетности»;
9. Письмо ЦБ РФ № 1-Т от 05.01.2004г. «О методических рекомендациях по
составлению консолидированной отчетности».
10. При проведении аудита бухгалтерской отчетности необходимо знать
следующие теоретические и практические положения.
11. Бухгалтерская отчетность – это отчетность, основой составления которой
являются данные синтетического и аналитического учета. Она состоит из
взаимосвязанных форм, образующих единое целое.
12. В Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в главе 3
«Бухгалтерская отчетность» определено, что все организации обязаны
составлять на основе данных синтетического и аналитического учета
бухгалтерскую отчетность.
По периодичности представления бухгалтерская отчетность подразделяется на:
 Текущую бухгалтерскую отчетность, которая в свою очередь делится на
суточную, декадную, месячную, квартальную и полугодовую;
 Годовую бухгалтерскую отчетность.
Основу бухгалтерской отчетности составляет баланс в форме оборотной
ведомости и отчет о прибылях и убытках.
Оборотная ведомость отражает состояние собственных и привлеченных средств
банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Оборотная
ведомость имеет унифицированную форму, которая составляется в соответствии с
Приложением № 2 к 205-П от 05.12.2002г. Оборотная ведомость представляет
собой последовательное по мере убывания ликвидности в активе и уменьшения
степени востребования денежных средств в пассиве отражение состояния
балансовых и внебалансовых счетов первого и второго порядка. В оборотную
ведомость включаются все балансовые и внебалансовые счета второго порядка,
утвержденные рабочим Планом счетов бухгалтерского учета в составе учетной
политики банка. Отчет представляется по состоянию на 1-е число месяца,
следующего за отчетным, в территориальное учреждение Банка России. Отчет
представляется головным банком и его филиалами.
По главам А, Б, В и Г отчет представляется в целых тысячах рублей, а по главе
Д – в штуках. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число
составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты –
нарастающими оборотами с начала года. В оборотной ведомости подсчитываются
итоги по счетам первого и второго порядка, по разделам и балансу в целом
отдельно по активным и пассивным счетам глав А, Б, В, Г и Д.
Вторым отчетным документом банка является отчет о прибылях и убытках,
форма которого предусмотрена Приложением № 4 к 205-П от 05.12.2002г.
В ОПУ все доходы и расходы сгруппированы в разделы, подразделы,
отражающие однородные операции. Подразделы состоят из статей доходов и
расходов, которым соответствуют символа, состоящие из пяти знаков. В ряде
подразделов предусмотрены статьи по учету других доходов и расходов, по
которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. Отнесение сумм в
отдельные статьи проводится по их названиям.
В Приложении № 3 к 205-П от 05.12.2002г. «Схема аналитического учета
доходов и расходов кредитных организаций» представлены статьи доходов и
расходов и их символа. Также в ОПУ отражается сумма прибыли (убытка)
отчетного периода.
В ОПУ подсчитываются итоги по символам по каждой группе доходов и
расходов и по подразделам и разделам.
Группировка доходов и расходов в ОПУ производится по экономическому
содержанию и направлена на максимально подробное отражение всех источников
получения доходов и направления расходов.
ОПУ
как
и
информационный
критерию.
оборотная
ведомость
материал, подлежащий
представляет
группировке
собой
исходный
по необходимому
ОПУ составляется нарастающим итогом по каждой статье с начала года,
представляется в территориальное учреждение Банка России на квартальные
даты и за отчетный год головным банком и его филиалами.
В случае, если учетной политикой банка предусмотрено, что его филиалы
ведут только учет доходов и расходов от проведения операций и передают
остатки по ним на баланс головного банка не реже одного раза в квартал, то ОПУ
филиалами не составляется.
Бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января
отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной
даты.
Годовой бухгалтерский отчет составляется в валюте Российской Федерации – в
рублях.
В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной
валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей
иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на
отчетную дату.
Порядок и срок составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в
учетной политике кредитной организации исходя из установленного в
соответствии с учредительными документами порядка представления годового
отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом
сроков проведения аудиторской проверки.
В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются:
 Годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной
ведомости за отчетный год.
Годовой бухгалтерский баланс является основой для составления всех форм
годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими
показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности
не допускаются.
 Отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты.
 Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
 Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету.
 Пояснительная записка.
Ответственность за своевременное составление полного и достоверного
годового бухгалтерского отчета возлагается на руководителя и главного
бухгалтера в порядке, определенном Федеральным законом "О бухгалтерском
учете".
Годовой бухгалтерский отчет представляется кредитными организациями в
территориальные учреждения Банка России по местонахождению.
Аудит бухгалтерской отчетности банков должен начинаться с оценки систем
бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
подразумевает анализ следующих документов и направлений деятельности
банков:
 анализ и оценку учетной политики банка (анализ учетной политики принято
проводить в трех ее основных аспектах: организационно-технический
аспект, методологический аспект, налоговый аспект);
 оценка организации и состояния аналитического и синтетического учета в
банке;
 изучение и оценка системы внутреннего контроля (аудита).
Только на основании этих направлений проверки по подтверждению
бухгалтерской отчетности аудиторы могут сделать выводы о достоверности,
полноте, объективности составления отчетности банков.
Особое внимание при проверке должно уделяться корректировке финансовых
результатов деятельности банков за отчетный год с учетом СПОД.
Согласно указания ЦБ РФ № 1530-У событием после отчетной даты признается
факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между
отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который
оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние
на отчетную дату.
Критерии
существенности
определяются
самостоятельно и отражаются в учетной политике.
кредитной
организацией
К событиям после отчетной даты относятся:
 события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в
которых кредитная организация вела свою деятельность;
 события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в
которых кредитная организация ведет свою деятельность;
 события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в
которых кредитная организация ведет свою деятельность, в бухгалтерском
учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке.
К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на
отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою
деятельность, в частности, могут быть отнесены:
 объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной
организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении
этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;
 произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой
свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости,
определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации
о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов
кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями
которого может являться существенное снижение или потеря ими
платежеспособности;
 начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный
год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками
сборов;
 обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском
учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности
кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской
отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового
результата;
 объявление
дивидендов
(выплат)
по
принадлежащим
кредитной
организации акциям (долям, паям);
 переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Аудиторам следует убедиться в том, что в бухгалтерском учете события после
отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в
которых кредитная организация вела свою деятельность, отражены в следующем
порядке:
 события после отчетной даты проведены и отражены только в балансе
головного офиса кредитной организации.
после отчетной даты кредитные организации отражены в
бухгалтерском учете в период между отчетной датой и датой составления
годового бухгалтерского отчета.
Аудиторам необходимо подтвердить тот факт, что в первый рабочий день
нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года
остатки, отраженные на счетах N 70301 "Прибыль отчетного года", N 70401
"Убытки отчетного года", переносены
на счета
N 70302 "Прибыль
предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет" соответственно.
Остатки, отраженные на счете N 70501 "Использование прибыли отчетного года",
подлежат переносу на счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих
лет".
 события
События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на
счетах N 70302 "Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки
предшествующих лет", N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
В ходе аудита подтверждается тот факт, что банком не допущено превышение
использованной прибыли отчетного года над фактически полученной прибылью
либо наличие использованной прибыли отчетного года при фактически
допущенном убытке.
В случае возникновения превышения использованной прибыли над фактически
полученной прибылью либо наличия использованной прибыли отчетного года при
фактически допущенном убытке на сумму превышения использованной прибыли
отчетного года над фактически полученной прибылью либо на сумму
использованной прибыли отчетного года при фактически допущенном убытке
кредитная организация должна было сделать следующие бухгалтерские записи по
сторнированию как событие после отчетной даты:
 начисленных в отчетном году, но невыплаченных дивидендов;
Дебет – счета N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам".
Кредит
–
счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
 начисленных в отчетном году, но неизрасходованных средств фондов (за
исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных
обществ).
Дебет – счета N 107 "Фонды".
Кредит – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
При этом указанные сторнировочные бухгалтерские записи осуществляются в
пределах имеющихся на счетах N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками)
по дивидендам", N 107 "Фонды" остатков, но не более начисленных в отчетном
году.
Если осуществление указанных бухгалтерских записей не позволяет устранить
превышение использованной прибыли отчетного года над фактически полученной
прибылью, то на сумму остатка на счете N 70302 "Прибыль предшествующих лет"
должна быть осуществлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет – счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет".
Кредит – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
Если осуществление указанных бухгалтерских записей не позволяет полностью
погасить остаток использованной прибыли отчетного года при фактически
допущенном убытке либо полностью устранить превышение использованной
прибыли над фактически полученной, то остаток счета N 70502 "Использование
прибыли предшествующих лет" относится на убытки следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет – счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
Кредит – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
На следующем этапе аудита анализируется сводная ведомость оборотов по
отражению событий после отчетной даты.
На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском
учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера, которые
являются подтверждающими документами по данным операциям.
Все документы (включая мемориальные ордера) должны быть составлены в
двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы
дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий
после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за _____ год".
В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению событий
после отчетной даты со всеми документами по составлению годового
бухгалтерского отчета.
На заключительном этапе аудита проверяется соблюдение порядка
распределения прибыли отчетного года в соответствии с законодательными и
нормативными документами.
По итогам проведения годового собрания акционеров (участников)
утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.
и
На основании решения годового собрания сумма распределенной между
акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов должны
быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
Кредит – счета
дивидендам".
N
60320
"Расчеты
с
акционерами
(участниками)
по
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о
направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение)
фондов
кредитной
организации,
на
соответствующие
суммы
должны
осуществляться следующие бухгалтерские проводки:
Дебет – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
Кредит – счетов по учету фондов (счет N 10701 "Резервный фонд", счет N
10702 "Фонды специального назначения", счет N 10703 "Фонды накопления", счет
N 10704 "Другие фонды").
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о
направлении суммы прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет
осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет – счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
Кредит – счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
Остаток счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет",
отражающий сумму прибыли, использованной в отчетном году и распределенной
по итогам годового собрания акционеров (участников) списывается в
корреспонденции со счетом N 70302 "Прибыль предшествующих лет".
Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше
направлениям и полностью или частично оставлена в распоряжении кредитной
организации, сумма нераспределенной прибыли учитывается на счете N 70302
"Прибыль предшествующих лет" до принятия в дальнейшем решения о ее
направлении (использовании).
При
наличии
в
утвержденном
акционерами
(участниками)
годовом
бухгалтерском отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием
акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за
счет капитала кредитной организации, анализируются следующие бухгалтерские
проводки:
Дебет – счетов N 10602 "Эмиссионный доход", N 107 "Фонды", N 70302
"Прибыль предшествующих лет".
Кредит – счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
Кроме того, аудиторы проверяют порядок проведения реформации баланса
банка. Следует убедиться, что реформация баланса отражена в бухгалтерском
учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов
годового собрания акционеров (участников).
13.2. Аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Назначение финансовой отчетности состоит в использовании ее для принятия
решений о целесообразности и безопасности инвестирования денежных средств в
деятельность финансовых компаний, в частности банков.
Кредиторам необходимо оценить способность банков зарабатывать денежные
средства, достаточные для выполнения обязательств перед ними.
Основы составления финансовой отчетности, компоненты отчетности,
концепции международного бухгалтерского учета содержатся в МСФО 1
(пересмотренный) «Представление финансовой отчетности».
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств
компании.
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе
бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами
бухгалтерского учета, банки используют метод трансформации, то есть
перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные
суждения.
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:





баланс на отчетную дату;
отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;
отчет о движении денежных средств за отчетный период;
примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной
политики по составлению финансовой отчетности, и прочие пояснительные
примечания.
Вначале аудиторской проверки следует проанализировать учетную политику
банка в соответствии с требованиями МСФО.
Уполномоченный орган управления кредитной организации должен утвердить
учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО,
а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.
Далее аудиторы проверяют все этапы трансформации финансовой отчетности,
начиная с изучения утвержденного регламента составления отчетности и
заканчивая анализом ее форм.
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банком
утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий
порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО,
включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского
баланса
и
отчета
о
прибылях
и
убытках,
задокументированные
профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц
банка, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся
информации о конкретных операциях и сделках банка в соответствии с МСФО), а
также порядок хранения указанной документации в течение сроков,
установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами
Банка России.
Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если
она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой
применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета
по интерпретации международной финансовой отчетности.
Поэтому основной акцент аудиторской проверки делается на использовании
всех стандартов при составлении форм финансовой отчетности.
Кроме форм отчетности, в ходе аудита следует проанализировать примечания к
ней.
В примечания должна быть включена существенная, полная и наиболее
полезная информация для пользователей финансовой отчетности банка.
В частности:
1. описание характера операций и основной деятельности банка, справочная
информация о банке. В случае если банк является дочерней или зависимой
по отношению к другой организации, в примечаниях указывается
наименование и местонахождение материнской (головной) организации,
сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по
МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая
отчетность не готовится на основании требований параграфа 10 МСФО 27
"Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" или финансовая
отчетность банка не включена в консолидированную финансовую
отчетность на основании требований параграфа 16 указанного стандарта;
2. вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в
самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой
отчетности пользователями (например, характеристика экономической
ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых
осуществляет свою деятельность банк;
3. констатация
соответствия
составленной
финансовой
отчетности
требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой
отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой
отчетности (например, представленная финансовая отчетность является
неконсолидированной или консолидированной);
4. принципы учетной политики, принятые банком для целей подготовки
финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике
по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО;
5. дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям
баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных
средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с
МСФО;
6. характеристика деятельности банка по сегментам в соответствии с
требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность";
7. описание деятельности банка по управлению финансовыми рисками, в том
числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности,
процентной ставки;
8. описание условных обязательств банка и операций с производными
финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается
информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах;
обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с
финансированием капитальных вложений и операционной арендой;
операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с
активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;
9. информация о справедливой стоимости финансовых инструментов,
определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые
инструменты: признание и оценка";
10. информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с
требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";
11. информация о существенных событиях, произошедших после отчетной
даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством банка и
заключения аудиторской организации;
12. другая существенная информация о деятельности банка в отчетном
периоде.
Расчет сумм корректировок производится в соответствии со следующими
стандартами МСФО:
1. Группировка активов и пассивов и оценка финансовых активов, а также
определение доходов по ним (МСФО № 32 и 39);
2. Оценка финансовых обязательств (МСФО № 39);
3. Корректировка основных средств банка (МСФО № 16);
4. Проведение теста на обесценение активов (МСФО № 36);
5. Инфлиирование уставного капитала, то есть пересчет уставного капитала
для реальной оценки его текущей стоимости (МСФО № 1,29);
6. Образование и оценка резервов банка (МСФО № 37);
7. Расчет отложенных налогов из-за разницы налогового и финансового учета;
8. Корректировка финансового результата деятельности
№ 10).
Банкам необходимо формировать Отчет о движении
использованием разработочных вспомогательных таблиц,
корректировок и на основе данных баланса и отчета о
подготовленных в соответствии с МСФО.
с учетом СПОД (МСФО
денежных средств с
а также необходимых
прибылях и убытках,
Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в
территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками,
установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О
составлении
и
представлении
финансовой
отчетности
кредитными
организациями».
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:
 Банком России – для осуществления анализа деятельности кредитных
организаций при выполнении надзорных функций;
 руководством кредитных организаций – для целей анализа результатов
деятельности кредитных организаций.
13.3. Публикуемая отчетность
В процессе подтверждения публикуемой отчетности банков необходимо знать
следующие положения.
Согласно Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ все
организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
01.06. года, следующего за отчетным (глава 3, ст.16. «Публичность бухгалтерской
отчетности»).
К публикуемым формам отчетности относится:
 Бухгалтерский баланс (форма № 806);
 Отчет о прибылях и убытках (форма № 807);
 Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов (форма № 808).
Годовая бухгалтерская отчетность банка публикуется с мнением аудиторской
организации о ее достоверности.
Следует иметь в виду, что данные годового бухгалтерского отчета являются
основой для составления всех форм годовой публикуемой отчетности. Поэтому
подтверждение всех форм годового бухгалтерского отчета является достаточным
для выражения мнения аудиторов о достоверности форм публикуемой отчетности.
Итоговые данные сводной ведомости оборотов по отражению СПОД являются
показателями годового бухгалтерского отчета с учетом СПОД. Эти показатели
служат основой для составления публикуемой формы годового бухгалтерского
баланса.
Данные ОПУ, входящего в состав годового бухгалтерского отчета, формируются
с учетом СПОД и также являются основой для составления публикуемой формы
ОПУ.
13.4. Аудит консолидированной отчетности
Нормативные документы ЦБ РФ, регулирующие
консолидированной отчетности кредитных организаций:
 Положение
ЦБ РФ №
отчетности»;
191-П
от
порядок
30.07.2002г. «О
составления
консолидированной
 Положение ЦБ РФ № 246-П от 05.01.2004г. «О порядке составления
головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы
консолидированной отчетности»;
 Письмо ЦБ РФ № 1-Т от 05.01.2004г. «О методических рекомендациях по
составлению консолидированной отчетности».
Под консолидированной отчетностью понимается составленная отчетность
о состоянии требований и обязательств собственных средств (чистых активов),
финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.
Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера
влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в
капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими
лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения
совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской
или консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и
представляется
головными
кредитными
организациями
банковских
(консолидированных) групп.
Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом
объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная
организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное
влияние на решения, принимаемые органами управления другой кредитной
организации.
Консолидированной группой признается не являющееся юридическим
лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная
организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное
влияние на решения, принимаемые органами управления другого юридического
лица – некредитной организации.
Под существенным влиянием понимается возможность определять решения,
принимаемые органами управления юридического лица в соответствии с
условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в
состав банковской (консолидированной) группы, назначать единоличный
исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального
исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять
избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета)
юридического лица. Влияние участника признается несущественным в случае,
если валюта баланса участника составляет менее 1% валюты баланса головной
кредитной организации банковской (консолидированной) группы.
Кредитная
организация
признается головной в составе банковской
(консолидированной) группы в случае, если она может оказывать прямо или
косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые
органами управления других юридических лиц. Под участниками банковской
(консолидированной) группы понимаются все юридические лица, в отношении
которых головная кредитная организация прямо или косвенно (через третье лицо)
оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами
управления указанных юридических лиц.
В состав консолидированной отчетности входит отчет о составе участников
банковской (консолидированной) группы, консолидированный балансовый отчет,
консолидированный отчет о прибылях и убытках, отчет об открытых валютных
позициях банковской (консолидированной) группы на конец операционного дня,
расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности. Также
консолидированный балансовый отчет на 1 января и консолидированный отчет о
прибылях и убытках на 1 января подлежат публикации в составе официально
публикуемой годовой отчетности головной кредитной организации
подтверждения их достоверности аудиторской организацией.
Вначале аудита определяются методы консолидации,
применяться при составлении консолидированной отчетности.
которые
после
должны
Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы
составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего
балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную
дату данные об участниках исходя из метода консолидации:
 Метод полной консолидации;
 Метод пропорциональной консолидации;
 Метод эквивалентной стоимости.
Выбор метода консолидации производится головной кредитной организацией
исходя из доли контроля банковской (консолидированной) группы в капитале
каждого участника.
В целях составления консолидированной отчетности определяется доля
участия банковской (консолидированной) группы в капитале каждого участника.
В процессе аудита должно быть установлено:
 По методу полной консолидации в состав консолидированной отчетности
включены
отчетные
данные
всех
участников
банковской
(консолидированной) группы, а также выделены отдельной позицией
гудвилл и доля меньшинства;
 По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной
отчетности включена отчетность участников, управление которыми
осуществляется ограниченным количеством участников на основании
договора, заключенного с участием головной кредитной организации и
участника отчетность, которого включается в состав консолидированной
отчетности банковской (консолидированной) группы;
 По методу эквивалентной стоимости в отчетности отражается стоимостная
оценка доли участия банковской (консолидированной) группы в
собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника.
Выводы
Отчетность коммерческих банков является неотъемлемой частью процесса
управления банками с целью их эффективного функционирования.
В настоящее время коммерческие банки составляют большую по объему
отчетность, которая подразделяется на бухгалтерскую отчетность, составляемую
по российским стандартам бухгалтерского учета, финансовую отчетность по МСФО
и консолидированную отчетность.
Роль бухгалтерского учета и отчетности в системе управления банком особенно
возрастает в условиях перехода на принципы международного бухгалтерского
учета и МСФО.
Отчетность банков только тогда может считаться достоверной, когда она
подтверждена независимой аудиторской организацией.
Основной целью банковского аудита является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия
совершенных ими операций законодательным и нормативным требованиям.
Поэтому тема является актуальной и очень важной для понимания.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы виды отчетности коммерческих банков?
2. В чем заключается цель и задачи аудита отчетности банков?
3. Каков состав бухгалтерской отчетности и каковы основные принципы ее
составления? В чем заключается методика проверки бухгалтерской
отчетности банков?
4. Каков состав финансовой отчетности по МСФО и каковы основные принципы
ее составления? В чем заключается проверка трансформации финансовой
отчетности и каковы ее основные этапы?
5. Каков порядок составления консолидированной отчетности банковских
(консолидированных)
групп?
В
чем
заключается
проверка
консолидированной отчетности банков?
Библиография
1. Указание ЦБ РФ № 1375-У от 16.01.2004г. «О правилах составления и
представления отчетности КО в ЦБ РФ».
2. Указание ЦБ РФ№ 1376-У от 16.01.2004г. «О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчетности КО в ЦБ РФ».
3. Указание ЦБ РФ № 1363-У от 25.12.2003г. «О составлении и представлении
финансовой отчетности КО».
4. Письмо ЦБ РФ № 19-Т от 10.02.2006г. «Методические рекомендации и
порядке составления и представления КО финансовой отчетности».
5. Указание ЦБ РФ № 148-У от 27.07. 2004г. «О публикуемой отчетности КО и
банковских (консолидированных) групп».
6. Указание ЦБ РФ № 1530-У от 17.12.2004г. «О порядке составления КО
годового бухгалтерского отчета».
7. Положение ЦБ РФ № 191-П от 30.07.2002г. «О консолидированной
отчетности».
8. Положение ЦБ РФ № 246-П от 05.01.2004г. «О порядке составления
головной КО банковской консолидированной группы консолидированной
отчетности».
9. Письмо ЦБ РФ № 1-Т от 05.01.2004г. «О методических рекомендациях по
составлению консолидированной отчетности».