Для группы 55д «НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ»
advertisement
Для группы 55д КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ для ЭКЗАМЕНА по дисциплине «НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ» I. Сущность налогового планирования на предприятиях(НПП). Различия понятий «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». 2. Налоговое планирование на предприятиях как составная часть финансово- экономической деятельности предприятия. 3. Основные принципы и необходимость налогового планирования на предприятиях. 4 . Пределы налогового планирования па предприятиях . 5 . Элементы налогового планирования на предприятиях. 6. Последствия применения в корпоративном налоговом планировании налоговых льгот. 7 . Этапы процесса налогового планирования на предприятиях. 8. Общая схема налогового планирования на предприятиях. 9. Особенности использования учетной политики в налоговом планировании на предприятиях. 10. Причины, по которым договоры между организациями могут быть признаны российским законодательством недействительными (Мнимая и притворная сделки). 11. Общая схема управления налогами на предприятии. 12 . Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета как одно из направлений управления налогами на предприятии. 13 . Разработка схем минимизации налогов. 14. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов. 15. Особенности применения технологий внутреннего контроля налоговых расчетов. 16. Оптимизация системы законодательства. налогообложения в рамках действующего 17. Схемы оффшорного бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки. 18. Цели международного сотрудничества в налоговой сфере и виды международных соглашений в данной области. 19. Методы и способы устранения двойного налогообложения. 20. Оффшорные зоны и формы льготных режимов налогообложения. 21. Оффшорная компания и её статус. 22. Виды оффшорного бизнеса. 23. Современные формы оптимизации внешнеэкономической деятельности фирм. 24. Борьба с оффшорными зонами. 25. Антиоффшорное налоговое законодательство. 26 . Особенности использования в России низконалоговых компаний. 27 . Схемы и рекомендации использования льготных российских образований. 28 . Методы минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль предприятия. 29 . Использование методов определения выручки по налогу на прибыль в налоговом планировании. 30 . Способы амортизации основных средств по налогу на прибыль в налоговом планировании. 3 1. Формирование налоговой базы и составление налогового расчета с целью снижения налога на прибыль. 32 . Общая схема налогового планирования по налогу на прибыль. 33 . Особенности налогового планирования по налогу на добавленную стоимость. 34 . Использование налоговых вычетов в налоговом планировании по налогу на добавленную стоимость. 35. Особенности возврата налога на добавленную стоимость применении «нулевой» ставки. 36. Когда и почему выгодно освобождение от НДС, с точки зрения налогового планирования. при 37. Использование условий правильного оформления расчетов и планирования налоговых потоков по НДС при минимизации налоговой нагрузки. 38. Использование посреднических договоров и методов определения выручки по НДС в налоговом планировании. 39. Особенности налогового планирования по ЕСН. 40. В чем заключается компромисс при налоговом планировании по ЕСН. 41. Какие статьи налогового кодекса обеспечивают налоговое планирование по ЕСН. 42. Каковы схемы минимизации по ЕСН. 43. Основные задачи минимизации налога на имущество организации. 44. Каковы пути налогового планирования по налогу на имущество организации. 45. Как влияет «материальная выгода» на налоговое планирование по налог на имущество организации. 46. Использование метода разделения отношений в налоговом планировании по налогу на имущество организации. 47. Основные пути снижения налоговой нагрузки на организацию. 48 . Каким образом организация простого товарищества обеспечивает налоговое планирование. 49 . За счет чего различные организационно-правовые формы малого бизнесе могут снижать налоговую нагрузку. 50 . Почему переход организации на УСН обеспечивает ей снижение налоговой нагрузки. 51. Почему многие организации не хотят переходить на УСН. 52. Направления использования имитационной модели налогового планирования. 53. Проблемы экономического, организационного и правового характера, связанные с особенностями налогообложения при переходе организации на УСН. 54. Последствия применения в корпоративном налоговом планировании льготных режимов налогообложения. 55. Моделирование по направлению реорганизации и разделения компании на ряд структурных образований, с целью понижения налоговой нагрузки. 56. Составляющие анализа схемы взаимодействия компаний после их реорганизации и разделения на ряд структурных образований, с целью снижения налоговых платежей. 57 . Налоговые риски, связанные с взаимозависимостью организаций с физическими лицами, с другими организациями и с аффилированными лицами. 58 . Пути снижения налоговых рисков, связанных со спецификой налогообложения при упрошенной системе. 59. Условия предоставления налоговым органам права контроля цен сделок. 60 . Основные правила, позволяющие предприятию снизить налоговые риски. 61. Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора. 62. Состав налоговых правонарушений, который может возникнуть при налоговом планировании. 63. Использование неточностей в налоговом законодательстве по вопросам ценообразования в налоговом планировании на предприятии. 64. Использование особенностей ценообразования в налоговом планировании на предприятии. Продолжение темы общая схема минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль предприятия Поскольку снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы, необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли. К таким требованиям закона отнесены: 1) определение доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248-250 НК), а также доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251); 2) определение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 252264), и внереализационных расходов (ст. 256), а также расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270); 3) признание доходов и расходов при методе начисления (ст. 271-272) и при кассовом методе (ст. 273); 4) отделение специальных налоговых режимов, в рамках которых при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (ст. 274-282); 5) соблюдение общих требований налогового учета и составления расчета налоговой базы (ст. 313-320); 6) организация налогового учета по различным режимам и операциям, имеющим свои особенности (ст. 321-333). Только выполнение указанных нормативных положений позволяет говорить о минимизации данного налога, так как исключает применение соответствующих санкций за несоблюдение налогового законодательства. Использование особенностей формирования доходов и расходов и их учет по налогу на прибыли при минимизации налоговых платежей. При проведении минимизации налоговых платежей по налогу на прибыли следует иметь в виду, что доходы от некоторых видов деятельности облагаются налогом по различным ставкам(ст. 284), а также то, что в законодательстве реализацией поименованы товаров внереализационным или доходам, доходы, которые нельзя внереализационными которые учитываются признать доходами. для К целей налогообложения, отнесены доходы от долевого участия в других организациях; от операций по купле -продаже иностранной валюты; в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по различным долговым обязательствам, и др. Следовательно, для целей налогообложения надо четко разделить такие виды деятельности от других видов. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов. Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности предприятия, направленной на получение дохода. Поэтому минимизация налога напрямую зависит от величин: - расходов, связанных с производством и реализацией. Это- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. К прочим расходам относятся: арендные (лизинговые) платежи; расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и аудиторских услуг; расходы па публикацию бухгалтерской отчетности; расходы па услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем типа Интернета; расходы, связанные с приобретением права па использование программ для ЭВМ и баз данных. - внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; процент по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска ценных бумаг и связанные с их обслуживанием; расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; судебные расходы и арбитражные сборы и многие другие. Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы. Это командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы; платежи (взносы) работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. При минимизации налога на прибыль выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. К этим требованиям относятся: 1 Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками законодательных статей, на которые уменьшаются доходы организации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Только это дает возможность относить произведенные предприятием расходы к обоснованным затратам. 2. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТ и т. п.). 3. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами. 4. Свершенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т. п.). 5. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место быть, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. В случае же неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следует: переплата в бюджет налогового платежа; возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и неправильном отнесении затрат на обоснованные расходы (в течение трех лет). Методы определения выручки. Доходы и расходы могут учитываться и признаваться по двум методам — по начислению и кассовому методу — в зависимости от учетной политики. При этом, как известно, организации имеют право применять кассовый метод не все в целях налогообложения прибыли. Это возможно для тех, у кого выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал из предыдущих четырех кварталов. Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты налога и авансовых платежей. Применение данного метода целесообразно при наличии определенных условий: - оплата собственных расходов налогоплательщика происходит не позднее, чем он получает плату за реализованные товары; - налогоплательщик продает товары с отсрочкой платежа, тем самым фактически получая рассрочку уплаты налога на прибыль; - если налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит. Чем выше норма прибыли, тем более важно получение отсрочки по уплате налога на прибыль. Недостатками кассового метода являются следующие положения: - имеется ограничение по объему выручки от реализации; - расходы налогоплательщика не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль до тех пор, пока не будут оплачены затраты (по оплате); - из-за несоответствия между доходами и расходами в одном налоговом периоде может быть получен убыток, а в следующем -большая налогооблагаемая прибыль. Убыток прошлого года будет списываться в текущем году; - превышение лимита выручки от реализации товаров требует от налогоплательщика перехода к признанию доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Использование способов амортизации основных средств по налогу на прибыль при налоговом планировании. Характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. В соответствии с гл. 25 НК отменены абсолютно все льготы, которые касались капитальных вложений, благотворительности, предприятий, использующих труд инвалидов, и т. д. В то же время налогоплательщику позволено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, разрешено применение ускоренной амортизации. Так, налогоплательщик вправе выбрать линейный либо нелинейный метод амортизации. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта: К = (1/п)х 100%. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется в отношении как объекта произведение амортизируемого остаточной стоимости имущества объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта: К = (2/п)х 100%. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: -остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; -сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Линейный метод особых пояснений не требует. Нелинейный метод амортизации может быть он позволяет налогообложения прибыли, ибо амортизационные отчисления большую часть выгоден с позиций списывать стоимости через объекта и уменьшать прибыль. При этом данный метод не может применяться к 8-10 амортизационным группам имущества со сроком полезного использования свыше 20 лет. Причем необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существенно разнятся. А это требует скрупулезного изучения нелинейного метода, прилагаемого к ст. 259 НК. Расчеты по нелинейному методу показывают, что в начале периода амортизационные отчисления позволяют существенно уменьшить налогооблагаемую прибыль (иногда почти в два раза большую, чем при линейном методе). Однако к середине срока амортизации эффект значительно снижается, а в дальнейшем месячная норма амортизации при нелинейном методе становится меньше, чем при линейном. Тем самым налогоплательщик должен проанализировать целесообразность применения того или иного способа амортизации основных средств. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, предоставляет организациям возможность при начислении амортизации применять специальные коэффициенты - повышающие и понижающие. Польза от применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Применение специального коэффициента не распространяется на основные средства, относящиеся к первым трем амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. По решению руководителя организации-налогоплательщика, допускается начисление амортизации по пониженным нормам. В рамках налогового планирования это позволяет перенести затраты на более поздний срок, что дает возможность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде. Необходимо иметь в виду следующее. Решение о применение специальных коэффициентов следует зафиксировать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Повышенный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, когда действительно имели место условия, с использования которыми данного законодательство фактора. связывает Использование возможность пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода, и отказаться от применения понижающих коэффициентов в середине года нельзя. Специальным коэффициентом можно воспользоваться в случаях использования Основных средств для работы в условиях агрессивной среды. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации (ст. 259 НК) и повышенной сменности (коэффициент не выше 2). Сельскохозяйственные организации промышленного типа имеют коэффициент не выше 2. Коэффициент не выше 2 имеют организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой зоны, туристской особой зоны. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), коэффициент не выше 3. Следует отметить, что лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогоплательщиков по сравнению с другими источниками. Достигается это, в частности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, лизинговая компания может выступать в качестве посредника при покупке оборудования. С учетом срока договора лизинга - в три раза короче, чем срок полезного использования объекта — лизингодатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга с коэффициентом 3 (ст. 259 НК), практически сводя к нулю свою прибыль. Сумма уплачиваемых лизинговых платежей относится организацией в уменьшение налогооблагаемой прибыли (ст. 264 НК), причем в три раза быстрее, чем при покупке оборудования непосредственно у поставщика. Однако на практике эта схема требует тщательной проработки, поскольку возникают некоторые дополнительные расходы на ее реализацию. Особенности налогового планирования по ЕСН. Налоговое планирование по данному налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Иногда простые арифметические подсчеты показывают, что организации выгоднее отдельные выплаты в пользу работников не учитывать в целях налогообложения прибыли (т. е. уплатить с них налог на прибыль) и не начислять на них ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Однако налоговые органы полагают, что все выплаты, связанные с трудовой деятельностью, надо обложить ЕСН и отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Поэтому с точки зрения налогового планирования необходимо выработать некоторое соотношение, компромисс. Если выплаты связаны с трудом и предусмотрены трудовым законодательством, то они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и, следовательно, облагаться ЕСН. Но если они носят разовый, случайный характер и не являются вознаграждением за труд (например, в связи с юбилеем, днем рождения, свадьбой), то эти выплаты не должны быть приравнены к оплате труда. А значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН (ст. 270, 236 НК). К особенностям налогового планирования по ЕСН относятся: 1 при исчислении ЕСН выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу, налогоплательщиком к если они не отнесены расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. При этом если оплата социальных нужд работника производится за счет чистой прибыли, то уплачиваемый ЕСН производится по максимальной ставке; если оплата социальных нужд работника включается в расходы на оплату труда, то это уменьшает налог на прибыль, а уплачиваемый ЕСН производится по регрессивной шкалы; 2 Снижение налогового бремени по ЕСН может осуществляться за счет: - получения заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля; - аренды персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (В этих двух случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией). - оформления работника предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 6%. В то же время данную схему трудно распространить и использовать для всех сотрудников; - работника - акционера предприятия. По сути данная ситуация похожа на предыдущую, ибо акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 6%. При этом закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще чем один раз в квартал. - применения специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты основных налогов (в том числе ЕСН) уплатой единого налога. Некоторые организации даже дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату вмененного налога, ставки которого устанавливаются субъектами Федерации и колеблются в пределах 10-13% в зависимости от регионального коэффициента. 3 Если социальные расходы подпадают под 238 ст. НК «Суммы, неподлежащие налогообложению», то в этом случае ЕСН не выплачивается, но нужно документально подтвердить, что эти расходы подпадают под данную статью. 4 от уплаты ЕСН, организации освобождаются на основании ст. 239 НК: а) любые организационно-правовых форм, суммы выплат и вознаграждений которых не превышают 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1.2,3 групп. б) категории налогоплательщиков сумма выплат и вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб., в течение налогового периода на каждое физическое лицо, если это общественные организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют не менее 80%, либо это организации, уставный капитал состоит из вкладов которых полностью общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы этих инвалидов в фонде по оплате труда составляет не менее 25%, либо учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей. 5 С 2007 года регрессивная шкала появилась для налогоплательщиков организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 75 тыс. руб., то общая ставка ЕСН 26 %, а если налоговая база от 75 тыс. руб. и выше, то применяются регрессивные шкалы. Для налогоплательщиков, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико- внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки: если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 тыс. руб., то ставка 14%, если от 280 тыс. руб. и выше, то используются регрессивные шкалы. По-прежнему применяются и другие возможности снижения ЕСН, так используются такие схемы как «страхование жизни» и «профсоюзная», а также и другие незаконные способы ухода от социальных налогов. Однако следует иметь в виду, что налоговый орган, обнаружив подобную схему, может привлечь налогоплательщика не только к налоговой ответственности, но и к уголовной. Особенности налогового планирования по налогу на имущество организации. Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность, с целью получения дохода, в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Сюда также включается имущество, подлежащее принятию в состав основных средств. Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, расчет которой производится по определенному правилу. Нетрудно видеть, что основная задача при минимизации налога на имущество это недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается: - за счет сокращения излишних объектов основных средств, поэтому нужно: а) учитывать результаты переоценки основных фондов, проводимой по решению правительства или инициативе руководителей предприятия. б) запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму, меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг. в) очень важно учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства организации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различным платежам, постольку требуется оценка совокупной налоговой нагрузки. Так, например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Поэтому следует определить влияние увеличения величины амортизационных отчислений, учитываемых для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации. г) проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переопенки основных средств с целью увеличения себестоимости продукции, работ, услуг. - за счет предоставления законодательством льгот по налогу на имущество организаций для некоторых категорий налогоплательщиков. Так, не признается организаций объектом налогообложения инвалидов, используемое имущество для общероссийских социальной поддержки инвалидов, а также организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, и др. - за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитывается на балансе посредника. Тем самым, стоимость полученного товара не облагается искомым налогом. - за счет передачи имущества организации: а) физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом или без такового. б) на возвратной основе можно заключить договор займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов. в) передача имущества от гражданина может производиться по договору безвозмездного пользования. В данном случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и, следовательно, его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли. г) передача организацией в безвозмездное пользование физическому лицу различных основных средств: автомобилей, компьютеров, помещений, оборудования и т. п. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во временное пользование. А если расходы по содержанию имущества несет также ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий. д) передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставной капитал. е) можно использовать безвозмездную передачу, например на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется. Но они могут иметь место у юридического лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном капитале или его доля менее 50%, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 НК). ж) передача имущества физическому лицу. Если организация выдает взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физического лица и организации-работодателя заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35% независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья. Материальная выгода включает в себя: - разницу между 3/4 ставки рефинансирования и фактическим процентом, при получении ссуды в рублях, и между 9% и фактическим процентом, при получении ссуды в иностранной валюте; - сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику; - выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной их стоимости над налогоплательщика на их приобретение. суммой фактических расходов Материальная выгода также включается в налоговую базу по единому социальному налогу, который уплачивает работодатель. К ее сумме применяются ставки ЕСН в соответствии с регрессивной шкалой, которая в зависимости от дохода. -за счет применения метода разделения отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую нагрузку), данный метод предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколько составляющих. Например, договор купли-продажи имущества можно разделить на две части: 1) собственно договор куплипродажи (95% стоимости) и 2) договор на оказание информационноконсультационных услуг (5%). В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продавцу, — на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение операции требует тщательного и корректного оформления, т. к. существует опасность признания сделки мнимой. Пути реорганизации или разделения существующей организационной структуры с целью понижения налоговой нагрузки. При реорганизации бизнеса за счет выделения из состава несколько юридических лиц, применяющих УСН необходимо помнить, что для налогоплательщиков установлены ограничения при переходе на УСН: годовой оборот должен не превышать 15 млн руб., численность персонала должна быть не более 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превышает 100 млн руб. И если какая-либо организация предусматривает выделение из своего состава малых предприятий и перевода их на льготный режим налогообложения, требуется первоначально, а затем и в процессе текущей деятельности обеспечить соблюдение указанных лимитов и нормативов. Вследствие, этого некоторые компании дробят бизнес, чтобы каждое подразделение могло соответствовать установленным меркам для перехода на льготный режим налогообложения по критериям специального налогового режима. В большинстве случаев экономическая выгода от такого выделения и перехода на УСН очевидна. Однако первоначально должны волновать руководителей такие организаций проблемы как: реальные пути разделения существующей организационной структуры, негативные последствия перехода на льготный режим налогообложения. Поэтому, с учетом сказанного, руководители организации должны решить следующие проблемы: -определить юридически обоснованную структуру бизнеса компании, которая первоначально имеет объем выполненных работ и численность, превышающие установленные законодательством нормативы для перехода на УСН; -обосновать реорганизацию юридического лица в соответствующей форме; -установить правовые аспекты внутрифирменных и межфирменных связей. Схемы таких связей при их применении одновременно должны решать задачу сохранения ведения бизнес-процесса и легального уменьшения налогов; -оценить риски применения упрощенной системы, в том числе обусловленные неясностью законодательства. Следовательно, прежде чем разделить бизнес и начать переход на упрощенную систему налогообложения, требуется правовое обеспечение указанных проблем, их достаточно глубокое рассмотрение с целью снижения налоговых рисков. После того, как все эти юридические вопросы сняты. Тогда возникает вопрос об экономическом эффекте, который может быть получен компанией при ее реорганизации в форме выделения других юридических лиц. Обычно материальный интерес у работодателя выражается в снижении налоговой нагрузки. Поэтому следует сравнивать суммы налогов, которые будут уплачены этой компанией, в том числе и через вновь созданные структурные подразделения. С этой целью необходима оценка общего уровня снижения налогов (в первую очередь ЕСН и налога на прибыль). В процессе экономического анализа также необходимо: -сравнить варианты перехода на УСН по доходу и доходу за вычетом расходов; -учесть, обложения налоговый что налогоплательщик, доходы, период, выбравший уменьшает на сумму сумму страховых в налога, взносов качестве объекта исчисленную на за обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени (при этом сумма налога, квартальные авансовые платежи по налогу, не может быть уменьшена более чем на 50%). -провести анализ рентабельности экономического субъекта; -рассмотреть в расчетах другие возможности уменьшения налогов, например за счет применения дивидендной схемы минимизации налога на доходы физических лиц. При этом особенностью ведения предпринимательской деятельности является то, что в компании весьма значителен удельный вес расходов на оплату труда в общем их объеме. Поэтому предприятия, имеющие значительный удельный вес расходов на оплату труда, используют для снижения так называемых зарплатных налогов различные схемы, а также возможности УСН. Аналогичным путем пытаются решить этот вопрос и предприятия среднего бизнеса. Причем если ЕСН и налог на прибыль составляют большую долю в общей налоговой нагрузке, то при осуществлении налогового планирования именно этим налогам следует уделить главное внимание. При методе разделения компании для минимизации налогообложения требуется первоначальное обоснование ее договорных отношений с вновь образованными структурами. При взаимодействии всех структурных образований с целью снижения налоговых рисков целесообразно проведение следующих основных мероприятий: -для сохранения бизнес-процесса необходимо, чтобы персонал после разделения компании размещался в одном и том же месте; -оборудование и площади компания должна сдавать разделенным компаниям на правах аренды; -фактически учетные работы по всем компаниям должны осуществляться под единым руководством со стороны главного бухгалтера материнской компании ; - разделение компаний должно происходить последовательно, т.е. каскадно. Сроки каскадного открытия компаний должны быть сжатыми с целью минимизации совокупной налоговой нагрузки всей организационной структуры бизнеса; - во избежание взаимозависимости с налоговыми необходимо, органами чтобы напряженной дружественную темы компанию учредило физическое лицо, не имеющее отношения к управлению материнской компании; -дружественная компания должна быть зарегистрирована в другом районе, нежели материнская компания, и ее персонал желательно отделить от других объектов. С экономических позиций анализируются показатели чистой прибыли (а не только экономии налогов), полученной до и после разделения материнской компании. Для расчета основных экономических показателей — совокупная налоговая нагрузка, чистая прибыль — применяется модель, разработанная на основе Microsoft Exel. Таким образом, рассмотренные подходы к минимизации налоговых платежей достаточно просты и могут быть эффективно использованы на практике. Однако при дроблении бизнеса на части усложняет схемы налогового планирования и, следовательно, увеличиваются риски, которые возникают при переходе на специальный налоговый режим. Особенности налогового планирования при переходе организации на УСН. При переходе организации на УСН внимание налогового инспектора привлекают следующие виды сделок: -нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения; - сделки, сущность которых противоречит их форме; - сделки, исполненные нетипичным для данного хозяйствующего субъекта способом и, особенно, происшедшие в конце налогового (отчетного) периода; - значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим; - явно убыточные сделки; - сделки, в которых цена превышает рыночную. Если организация в своей стратегии предусматривает значительное увеличение объема работ, можно увеличивать число обособленных подразделений, применяющих УСН. При. этом организационная структура бизнеса должна учитывать ограничение по объему выручки 20 млн руб. в год, и за величиной данного показателя необходим постоянный контроль, поскольку его превышение приведет к штрафным санкциям. Кроме того, следует обратить внимание на то, что сделки между контрагентами могут рассматриваться налоговым органом как нетипичные, как сделки между взаимозависимыми лицами. Поэтому соответствующие обособленные подразделения целесообразно создавать не по технологическому принципу (например, разработка программ, тестирование), а по какому-либо предметному признаку (вид услуги, потребитель услуг, регион). Это связано с тем, что в первом случае налоговым органам легче оспорить схему налогового планирования на основании взаимозависимости лиц. Схемы внутрифирменных и межфирменных связей при их применении одновременно должны решать задачу сохранения ведения бизнес-процесса и легального уменьшения налогов. Для сохранения бизнес-процесса персонал компании выделяемой должен быть размещен в том же месте, где и персонал материнской компании, т. е. в одном здании. Также целесообразно, чтобы материнская компания, которая инициирует разделение, продолжала выполнять двоякую роль: управляющей и торговой фирмы. Она сберегает свой имидж, работает с прежними компаньонами и контрагентами, применяет традиционную систему налогообложения. В этом случае сохраняются нее наработанные годами взаимоотношения с партнерами по бизнесу, а также с налоговыми органами, ибо налоговый статус компании остался неизменным. Лучше всего, чтобы компанию, переходящую на УСН, учредило физическое лицо, не имеющее отношения к управлению головной компанией. Тем самым удается в определенной мере избежать прямых конфликтных ситуаций с налоговыми органами. С целью экономии по уплате ЕСН численность в материнской компании должна быть минимальной, а размер заработной платы по сравнению с оплатой производственного персонала выделенной компаниях - максимальным. Тем самым в материнской компании дополнительно создается возможность использования регрессивной шкалы ЕСН. Такой подход в определенной степени способствует снижению налогового риска. Желательно, чтобы все компании были независимыми лицами; численность каждой из них должна быть логически обоснована, но не должна превышать 100 чел. Взаимных (горизонтальных) связей между такими компаниями, как правило, не должно быть. Открытие компаний, применяющих УСН, может быть каскадным, поочередным. Основное оборудование закрепляется за головной компанией, а рабочий персонал — за структурными образованиями. Поскольку объект налогообложения — доходы или доходы за вычетом расходов — выбирается налогоплательщиком самостоятельно, и он должен быть неизменен в течение срока применения УСН, расчеты в схемах налогового планирования должны учитывать это обстоятельство. Следует иметь в виду, что очень важно правильное формирование субъектом малого бизнеса налоговой базы по единому налогу. Точное определение базы обложения имеет важное правовое значение, поскольку занижение налоговой базы обусловливает применение мер налоговой ответственности. Так, в соответствии со ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, т.е. отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика), всё, что повлекло занижение налоговой базы, приводит к взысканию штрафа в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. Кроме того, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы приводит к взысканию штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога, а при умышленном совершении указанного правонарушения санкция усиливается до 40% неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК). В то же время положения ст. 120 и 122 НК, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одинаковых неправомерных действий (Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.01 г. № 6-О). При всем том необходимо отметить, что нормы законодательства (ст. 11 НК, ст. 23 ГК) в части налогообложения индивидуальных предпринимателей применяются не только к физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей без образования юридического лица, но и лицам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность. Тем самым систематическая деятельность от продажи имущества может рассматриваться как предпринимательская, и поэтому лиц, занимающихся ею, налоговые органы вправе принудительно привлекать к регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Эти негативные налоговые последствия следует учитывать при минимизации обложения ЕСН в качестве ограничения для замены договоров подряда на договоры купли-продажи имущества. Вообще хозяйствующий субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов договорных отношений. На этом и построен метод замены отношений, т. е. операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на другую, позволяющую достичь примерно той же цели, и при этом иметь «облегченный» вариант налогообложения. В этой связи необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (права и обязанности) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении нового, измененного соглашения, т. е. замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности. Иначе налоговые органы в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки и использовать порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Направления использования имитационной модели налогового планирования. С помощью анализ имитационной модели налогового планирования проводят различных вариантов налогообложения, обеспечивающих наибольшее снижение налоговой нагрузки. Имитационные модели, позволяют: - изменять экономические показатели и параметры налогообложения организации; - рассматривать различные варианты структурных построений организаций; -обосновывать расчетами организационную схему взаимодействия вновь создаваемых структурных подразделений. - провести экономические расчеты таких показателей, как общая налоговая нагрузка и чистая прибыль. Эти модели позволяют проанализировать и выбрать такую организационную схему, которая обеспечит понижение налоговой нагрузки. Моделирование может происходить по направлениям: - реорганизации бизнеса; - дивидендской схемы. При моделировании по направлению реорганизации бизнеса следует иметь в виду, что согласно законодательству, реорганизация может осуществляться в различных формах. В таких как: -слияние юридических лиц, когда права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему лицу; - присоединение юридического лица к другому юридическому лицу, когда к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица; - разделение юридического лица, когда его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам; - выделение из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, когда к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица; - преобразование юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы), когда к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного лица (ст. 57, 58 ГК), поскольку ее налоговые расходы чрезвычайно высоки. Как правило, при налоговом планировании реорганизацию осуществляют в форме выделения. Так для снижения расходов за счет выделения из состава нескольких юридических лиц, которые должны применять УСН, что позволит увеличить рентабельность бизнеса, а это в свою очередь позволит повысить оплату труда. В то же время на практике многим субъектам предпринимательской деятельности достаточно сложно преодолеть ограничения по объему работ и численности, установленные законодательством. При моделировании, по одному из перспективных направлений по дивидендской схемы, используют замену заработной платы дивидендами. Это выгодно, потому как ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, а ставка на дивиденды составляет всего 6%. Однако в этом случае требуются не только экономические расчеты, но и дополнительное правовое обоснование такой схемы.