Ответы Департамента бухучета и отчетности ЦБ РФ на вопросы

Президенту Ассоциации
региональных банков России
(Ассоциации «Россия»)
А.Г. Аксакову
123001, Москва,
ул. Большая Садовая, д. 8, стр.
1
Уважаемый Анатолий Геннадьевич!
Департамент бухгалтерского учета и отчетности направляет ответы на вопросы,
касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, поступившие
от банков - членов Ассоциации региональных банков России.
Сообщаем, что ответы на вопросы также будут размещены на официальном сайте
Банка России.
Приложение на 11 листах.
С уважением,
И.о. главного бухгалтера Банка России директора Департамента бухгалтерского
учета и отчетности
Исп. Казакова О.В., тел. 771-90-35,
Кузьменко Н.П, тел. 771-9069, Арефьева Е.Б., тел. 771-9613
041707
Вопрос 1
Банк владеет на праве собственности зданием и земельным участком под этим зданием. Здание по
Договору передано в аренду и в соответствии с гл. 11 приложения 10 «Положения о Правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
от 26.03.2007 № 302-П Банком учитывается как недвижимость, временно неиспользуемая в основной
деятельности, переданная в аренду. Следует ли отражать земельный участок под переданным в аренду
зданием на счете по учету земли, временно неиспользуемой в основной деятельности?
Ответ на вопрос 1
Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно неиспользуемой в
основной деятельности, кредитная организация применяет профессиональное суждение, учитывая
требования главы 11 приложения 10 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П). Одним из критериев классификации объекта в
качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, является назначение или
способ его использования.
В соответствии со статьей 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды
здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой
недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и
необходим для ее использования. Если договором не определено передаваемое арендатору право на
соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право
пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его
использования в соответствии с его назначением.
С учетом изложенного полагаем, что в течение срока аренды здания земельный участок,
находящийся под эти зданием, следует учитывать на счете по учету земли, временно неиспользуемой в
основной деятельности, переданной в аренду.
Вопрос 2
Просим дать разъяснение по вопросу, связанному с отражением в бухгалтерском учете кредитных
организаций переданных банком векселей (иных ценных бумаг) в обеспечение по полученной им
банковской контргарантии.
Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности
банковской гарантией.
В соответствии со статьей 368 ГК РФ банковской гарантией является письменное обязательство
банка (гаранта) по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в
соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении
бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Таким образом, банковская гарантия представляет собой одностороннее обязательство банка, в
котором он выступает должником, не является платежным инструментом, носит обеспечительный
характер и выдается принципалу на платной основе (статья 369 ГК РФ).
В ряде случаев клиентам необходимо иметь гарантию, подтвержденную банком, соответствующему
определенным требованиям (наличие определенного кредитного рейтинга, аккредитация при
соответствующем государственном органе и т.п.). В таких случаях Банк обращается в конкретные
кредитные организации с просьбой выдать контргарантию. Как правило, контргарантии выдаются либо в
рамках открытых кредитных линий, либо требуют обеспечения в форме залога (заклада) ценных бумаг.
Переданные в залог (заклад) ценные бумаги по полученным контргарантиям безусловно отличаются по
своей экономической сущности от необремененных ценных бумаг.
Однако нормами Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
(далее - Положение № 302-П) не предусмотрены счета по учету переданного банком обеспечения по
полученным им гарантиям.
Так, в соответствии с Положением № 302-П на внебалансовом счете 91411 учитываются ценные
бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам; на внебалансовом счете 91412
учитывается имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам. Принимая во внимание
изложенное, просим Вас ответить на следующие вопросы:
1.На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать переданное банком обеспечение
(поручительство и залог) по полученной им банковской контргарантии (поручительству, гарантии)?
2.
Следует ли отражать переданные банком ценные бумаги на счете 98070 «Ценные бумаги,
обремененные обязательствами» в том случае, если ни с клиентом, ни с банком, выдавшим контргарантию,
не заключен депозитарный договор?
Ответ на вопрос 2
Отмечаем, что российское законодательство не содержит определение понятия «контргарантия».
Согласно определению, приведенному в «Конвенции Организаций Объединенных Наций о
независимых гарантиях и резервных аккредитивах», принятой 11.12.1995 Резолюцией 50/48 на 50-ой
сессии Генеральной Ассамблеи ООН, «контргарантия» означает обязательство, выдаваемое гаранту /
эмитенту другого обязательства его инструктирующей стороной и предусматривающее платеж по
простому требованию или по требованию с представлением других документов в соответствии с любыми
документарными условиями обязательства, указывающими или из которых следует, что платеж по
такому другому обязательству был востребован от лица, выдавшего это другое обязательство, или
осуществлен им. Российская Федерация не является участником указанной Конвенции.
Положение № 302-П определяет общеметодологические принципы, нормы и требования по ведению
бухгалтерского учета в кредитных организациях и не имеет целью описывать все возможные ситуации,
связанные с исполнением каждой конкретной сделки, более того, понятия которых отсутствуют в
российском праве, как в рассматриваемом вопросе.
В соответствии с принципом «приоритет содержания над формой», изложенным в пункте 1.12.8
Части I «Общая часть» Положения № 302-П, при определении порядка бухгалтерского учета операций
следует руководствоваться, прежде всего, экономическим содержанием операции.
Из изложенной в вопросе ситуации следует, что банк передает ценные бумаги в качестве обеспечения
исполнения своих обязательств за третьих лиц (клиентов банка).
В соответствии с пунктом 9.21 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П балансовая
стоимость имущества, переданная кредитной организацией в качестве обеспечения исполнения
обязательств за третьих лиц, учитывается на счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Депозитарный учет ценных бумаг (векселей) ведется только в случае, если кредитная организация
является профессиональным депозитарием либо если она заключила депозитарный договор с
профессиональным депозитарием.
В соответствии с пунктом 11.18 части II Положения № 302-П ценные бумаги, переданные
кредитной организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц, следует отразить
на счете № 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами», если кредитная организация является
профессиональным депозитарием либо если она заключила депозитарный договор с профессиональным
депозитарием, поскольку основанием для отражения операций по счетам депо является отчет (выписка)
депозитария о совершенной депозитарной операции (пункт 3.5 Правил ведения учета депозитарных
операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25.07.1996 № 44).
Вопросы 3 и 6
У Банка имеется здание, в котором расположен филиал, приобретенное по договору купли-продажи.
На основании краткосрочных договоров 23% от общей площади здания сдается Банком в аренду.
Просим дать разъяснение по вопросам применения пп. 11.1 и 11.3 Главы 11 Приложения 10
Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. №302-П:
Если сдаваемые в аренду помещения не выделены в качестве самостоятельных объектов
недвижимости (технический паспорт и правоустанавливающие документы оформлены на здание в
целом), т.е. являются частями одного объекта (здания), можно ли в целях бухгалтерского учета, согласно
Положения №302-П, считать, что такие части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности?
Какая часть считается незначительной для использования в качестве средств труда? Можно ли
считать незначительной долю менее 50% площадей?
В случае выделения вышеуказанной части помещения (23%) в качестве недвижимости, временно не
используемой в основной деятельности, и признания ее Банком по первоначальной стоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, следует ли понимать под убытком от
обесценения резерв, предусмотренный п. 2.7.3 «Положения о порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 г. № 283-П (Далее Положение 283-П).
Ответ на вопросы 3 и 6
Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно неиспользуемой в
основной деятельности, кредитной организации следует применить профессиональное суждение,
основанное на критериях, разработанных и утвержденных с учетом требований главы 11 приложения 10
к Положению № 302-П и согласно характеристикам недвижимости, временно неиспользуемой в
основной деятельности, установленным пунктом 11.1 приложения 10 к Положению № 302-П.
Согласно пункту 11.1 приложения 10 к Положению № 302-П недвижимостью, временно
неиспользуемой в основной деятельности, может признаваться «имущество (часть имущества) (земля или
здание, либо часть здания, либо и то и другое)», отвечающее характеристикам, изложенным в указанном
пункте.
Критерии существенности (значительности объема), применяемые в соответствии с пунктом 11.1
Приложения 10 к Положению № 302-П для классификации объектов недвижимости, временно
неиспользуемой в основной деятельности, кредитные организации определяют самостоятельно и
утверждают в учетной политике. Также кредитной организацией самостоятельно определяется
возможность или невозможность реализации частей объекта недвижимости независимо друг от друга,
исходя из технологических или конструктивных особенностей объекта, технических и
правоустанавливающих документов.
Понятия «убыток от обесценения» и «резерв» имеют разную экономическую сущность. В связи с
чем, сумма убытков от обесценения подлежит отражению бухгалтерской записью по дебету балансового
счета № 70606 «Расходы» (символ 27308 «Другие расходы») в корреспонденции с балансовыми счетами
№ 60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности», № 60407 «Земля, временно
неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду», № 60408 «Недвижимость (кроме земли),
временно неиспользуемая в основной деятельности» и № 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно
неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду». В соответствии с пунктом 11.6 главы 11
приложения 10 к Положению № 302-П после признания обесценения амортизационные отчисления
производятся с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение
оставшегося срока полезного использования.
Порядок формирования резервов на возможные потери, в том числе по объектам, учитываемым на
вышеуказанных счетах, установлен Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Вопрос 4
Из п. п. 9.11 и 9.12 разд. 4 гл. В ч. II Положения ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
(далее - Положение N 302-П) следует, что по внебалансовому счету N 90901 "Расчетные документы,
ожидающие акцепта для оплаты" теперь ведется две картотеки расчетных документов: по расчетным
документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа, и по
расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов
по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету.
Таким образом, если на момент поступления в банк документа о приостановлении банковских операций
по счету клиента к этому счету имелась картотека по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные
документы, не оплаченные в срок", банк должен перенести учет расчетных документов на счет N 90901.
При получении разрешения на проведение операций должна совершаться обратная процедура по переводу
расчетных документов из картотеки по счету N 90901 в картотеку по счету N 90902. Кроме того, на счете
N 90901 должны учитываться документы в двух разных ситуациях. Перенос между картотеками отнимает
много времени у операционного работника и усложняет процедуру учета и проверки картотеки. Не ясна
экономическая сущность таких операций переноса по внебалансовому учету и кому она нужна? Возможно
ли упрощение процедуры учета расчетных документов по внебалансовым счетам N 90901 и N 90902?
Ответ на вопрос 4
В соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативных актов
Банка России по вопросам осуществления безналичных расчетов кредитные организации обязаны
обеспечить контроль за исполнением расчетных документов как в случае отсутствия денежных средств
на банковском счете, так и в случае частичного или полного приостановления проведения операций по
банковскому счету. Кроме того, кредитной организацией должны быть учтены расчетные документы
ожидающие акцепта.
В связи с чем, ведение картотек обязательно и, следовательно, влечет за собой перевод расчетных
документов из одной картотеки в другую при изменении причин, по которым данный документ был
помещен в картотеку. При этом, Положение Банка России № 302-П не регламентирует порядок ведения
картотек и, соответственно, перевод расчетных документов из одной картотеки в другую.
Разъяснения по вопросу ведения картотек изложены в письме Департамента бухгалтерского учета и
отчетности Банка России от 23.07.2008 № 18-1-2-9/1706, размещенном в информационных системах
«Консультант Плюс» и «Гарант».
Вопрос 5
Согласно Приложению № I Положения ЦБ РФ «О Правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 302-П, количество
знаков при нумерации лицевых счетов составляет 20 знаков. При этом в указанном документе
отсутствуют указания относительно применимости правил кодирования лицевых счетов к лицевым
счетам депо (Глава Д Плана счетов кредитной организации). Также указано, что «Нумерация лицевых
счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных сделок,
счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях)
устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России,
регулирующих отдельные операции». Просим Вас разъяснить, возможно ли открытие лицевых счетов
Депо и их кодирование с количеством знаков, не равным 20-ти, т.е. больше (но не более 25-ти знаков)
или меньше 20-ти знаков в лицевом счете депо? Существуют ли определенные законодательством
правила кодирования лицевых счетов депо?
Ответ на вопрос 5
Согласно требованиям Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
(Приложение 1 «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)») нумерация
лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных
сделок, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях)
устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России,
регулирующих отдельные операции. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого
счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях.
В соответствии с п.4.9, 4.21 Правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в
Российской Федерации от 25.07.1996 № 44, утвержденных приказом Банка России от 25.07.1996 № 02259 (далее – Правила № 44), правила кодирования лицевых счетов депо определяются депозитарием
самостоятельно. Рекомендации по кодированию лицевых счетов депо приведены в Приложении 2 к
Правилам № 44.
Вопрос 7
По отражению операций с монетами из драгоценных металлов, являющихся средствами платежа
(учитываемых на счете 20202):
1)
Согласно п.4.63 части 2 Положения ЦБ РФ № 302-П для операций по приобретению и
реализации применяются счета № 47414 «Платежи по приобретению и реализации памятных монет» и №
47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты».
В пункте 4.63 указано, что реализация памятных монет отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов корреспондентского, по учету кассы на сумму, поступившую от продажи монет
Кредит счета по учету кассы на сумму номинальной стоимости монет
Кредит счета по учету доходов на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.
Правильно ли следует из описания счетов 47414, 47415 и приведенной бухгалтерской записи по
реализации памятных монет, что операции по реализации памятных монет отражаются без использования
счетов 47414, 47415?
2)
Согласно п. 3.3 Приложения 3 к Положению ЦБ РФ № 302-П для полного, достоверного и
своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за
исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия
(реализации). В случаях, когда Положением ЦБ РФ № 302-П для учета выбытия (реализации) отдельных
видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует
применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
Не противоречит ли требование п. 3.3 Приложения 3 к Положению ЦБ РФ № 302-П об
использовании счета выбытия (реализации) приведенному порядку отражения операций реализации
памятных монет, приведенному в п.4.63 части 2 Положения ЦБ РФ № 302-П? Следует ли в этом случае
использовать счет 61209?
3)В какой момент подлежит списанию разница по приобретенным памятным монетам между
номинальной стоимостью и отпускной стоимостью Банка России, в момент приобретения у Банка России
или в момент реализации памятной монеты физическим (юридическим) лицам?
Ответ на вопрос 7
Согласно пункту 1 части II Положения № 302-П наряду с характеристикой счетов необходимо
пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку их
отражения в бухгалтерском учете.
В связи с чем, при определении порядка бухгалтерского учета операций с памятными монетами из
драгоценных металлов, являющимися валютой Российской Федерации, кредитным организациям наряду
с Положением № 302-П следует руководствоваться Указанием Банка России от 8 мая 1998 года № 224-У
«О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415»,
согласно которому учет платежей за приобретаемые памятные монеты и выручки от их реализации
осуществляется на балансовых счетах №№ 47422,47423.
Вместе с тем, согласно пункту 3.3 Приложения 3 к Положению № 302-П в целях полного,
достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации)
активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету
выбытия (реализации). В тех случаях, когда Положением № 302-П для учета выбытия (реализации)
отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации),
следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества (№ 61209).
Учитывая вышеизложенное, операции по приобретению и реализации памятных монет отражаются
в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Приобретение монет.
Перечисление денежных средств за приобретаемые монеты в сумме стоимости монет по цене
приобретения (в том числе, по отпускной цене Банка России):
Д-т 47423
К-т 30102, 20202, счет клиента.
Получение оплаченных монет:
Д-т 20202 – на сумму номинальной стоимости монет
Д-т 47415 – на сумму разницы между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной
стоимостью монет
К-т 47423 – на сумму стоимости монет по цене приобретения (по отпускной цене).
Реализация монет.
При осуществлении расчетов за реализуемые монеты до момента их реализации:
получение платежа за монеты в сумме стоимости монет по цене реализации
Д-т 30102, 20202, счет клиента
К-т 47422;
отражение выбытия монет
Д-т 61209
К-т 20202 – на сумму номинальной стоимости монет
К-т 47415 – на сумму разницы между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной
стоимостью монет;
Д-т 47422
К-т 61209 – на сумму стоимости монет по цене реализации;
в этот же день сальдо по счету № 61209 подлежит отнесению на счета по учету доходов или
расходов.
При осуществлении расчетов за реализуемые монеты после момента их реализации:
отражение выбытия монет
Д-т 61209
К-т 20202 – на сумму номинальной стоимости монет
К-т 47415 – на сумму разницы между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной
стоимостью монет;
Д-т 47423
К-т 61209 – на сумму стоимости монет по цене реализации;
в этот же день сальдо по счету № 61209 подлежит отнесению на счета по учету доходов или
расходов.
Получение платежа за монеты
Д-т 30102, 20202, счет клиента
К-т 47423.
Вопрос 8
Банком заключен договор на поставку золота с недропользователем, с последующим изготовлением
стандартных слитков на аффинажном заводе, на условиях предварительной оплаты. Договор содержит
следующие условия:
1)
указан общий вес добываемого металла для банка в граммах чистого золота;
2)
поставка слитков осуществляется отдельными партиями по мере изготовления слитков (по
500 и 1000 гр.).
3)
продавец в соответствии с договором поставляет добытое сырье на завод для производства
слитков. Завод изготавливает стандартные слитки и уведомляет продавца о готовности слитков.
4)
Продавец уведомляет Банк о готовности партии слитков, при этом указывает вес,
количественные и качественные характеристики партии готовых слитков.
5)
оплата осуществляется банком на основании выставленных счетов в рублях, в которых
указывается вес золота по цене равной (с разбивкой на готовые слитки, с указанием их веса, и остатка,
включаемого в изготовление следующей партии стандартных слитков, с указанием его веса по цене,
рассчитанной по следующей формуле:
Цена = учетная цена Банка России * дисконт (дисконт < 1).
6)
Датой поставки слитков в Банк, является дата подписания Акта приема - передачи
драгметаллов в Банк либо дата получения указанных слитков представителем банка на заводе. (В разных
договорах это условие разное).
При этом банк формирует следующие бухгалтерские записи:
1.
Заключена сделка с аффинажным заводом (стороной по договору) на поставку
драгоценного металла в Банк:
Дт 47408 810 Требования Банка к контрагенту (наименование контрагента) по поставке металла в
граммах металла, в сумме равной сумме сделки в рублях, рассчитанных по формуле, указанной выше.
Кт 47407 810 Обязательства Банка по поставке рублей (наименование аффинажного завода (стороны
по договору) и стоимости драгоценных металлов в рублях.
Назначение платежа в м/о: Заключена сделка на поставку драгоценного металла (вид металла и
масса металла по договору) по договору № ___ от _____ (дата договора).
2.
Исполнение обязательств Банка по поставке денежных средств
за физический металл в сумме сделки, установленной в договоре:
Дт 47407 810 Обязательства Банка по поставке рублей контрагенту в сумме равной сумме сделки
(стоимости драгоценных металлов в рублях) по условиям договора.
Кт 30102 810
Назначение платежа в п/п: Исполнено обязательство по договору № ___ от _____ (дата договора)
_______ (вид металла) _____ гр.
3.
Отражение поступления драгоценного металла в Банк от контрагента по учетной
цене металла через инкассаторскую службу (иную охранную организацию):
Дт 20302 ххх; 20303хх «Драгоценные металлы в хранилище Банка в разрезе металла»;
Кт 47408 810 «Требования Банка к контрагенту (наименование контрагента) по поставке металла в
граммах металла».
Драгоценный металл приходуется в кассу Банка по видам металла и в разрезе веса аффинированных
слитков, при этом кассир обязан проверить соответствие полученного драгоценного металла (его веса и
разбивку по слиткам), данным указанным в документах, переданных от аффинажного завода через
инкассаторскую службу (иную охранную организацию).
При этом указанная запись может проводиться в корреспонденции со счетом 20305, в данном случае
ее опускаем.
4.
Отражение финансового результата от покупки драгоценного металла в сумме равной
разнице между ценой приобретения и учетной ценой:
а)
учетная цена ниже цены приобретения
Дт 70606 810 Расходы от операции покупки (символ ОПУ 22203)
Кт 47408 810 «Требования Банка к контрагенту (наименование контрагента) по поставке металла в
граммах металла», или
б)
учетная цена выше цены приобретения
Дт 47408 810 «Требования Банка к контрагенту (наименование контрагента) по поставке металла в
граммах металла».
Кт 70601 810 Доходы от операции покупки (символ ОПУ 12403)
5.
Возникновение требований к аффинажному заводу (стороне по договору) по поставке
драгоценного металла (в слитках или гранулах) в дату акта перехода прав собственности:
Отражается требование к аффинажному заводу (стороне по договору) по поставке
драгоценного металла (в случае передачи прав на металл на аффинажном заводе) на разницу в весе
драгоценного металла, добытого для Банка и оплаченного Банком по счету, выставленному стороной по
договору и весом драгоценного металла поставленного в Банк в стандартных слитках. Оплаченное
количество драгоценного металла, оставшееся после поставки очередной партии слитков, хранится на
заводе и включается в изготовление следующей партии слитков. При этом остаток задолженности
аффинажного завода в граммах и оплаченный банком в рублях учитывается на счете 47423 с каким кодом
валюты рубли или драгметаллы?
Дт 47423 810 «Требования к контрагенту (наименование) по поставке металла» должно отражаться
в рублях или в драгметалле?
Кт 47408 810
либо такую запись не совершаем и оставляем рублевый эквивалент металла, находящегося на заводе
на счете 47408810.
При этом возникают следующие вопросы:
1)
Можно ли учитывать задолженность по поставке остатков добытого золота у аффинажного
завода на счете 47408? На этом счете всегда будет остаток, до полного исполнения заводом своих
обязательств, а счет 47407 810 будет всегда закрываться при поставке очередной партии золота;
2)
Если можно, то в какой сумме:
- по цене оставшегося металла по курсу Банка России на дату оплаты?
- или по цене оплаты с учетом дисконта?
3)
необходимо ли отражать дисконт сразу же на счете дохода, в день оплаты, и тогда на счете
47408 810 будет учитываться металл по курсу ЦБ на дату оплаты и вести к нему аналитику по
поставляемым партиям. Т.к. тогда по каждой партии будет разный финансовый результат. Если счет
47408 будет открываться с кодом драгоценных металлов, то этот металл будет переоцениваться по
учетной цене Банка России и включаться в ОВП.
4)
Если отражать сразу дисконт, то это будет тот же символ ОПУ 12403? Но тогда при
поступлении готовых слитков в Банк это уже будет не финансовый, а курсовой разницей или
переоценкой, но символ ОПУ 12403 остается тот же. А может быть это будет не финансовый результат, а
НВПИ?
4)
Корреспонденция счета 47408 со счетами 47423 и 60312 в Правилах 302-П не
предусмотрена.
5)
Какие счета в соответствии с условиями договора (указан вес добываемого металла и расчет
по учетной цене Банка России с применением дисконта) необходимо открывать в драгоценных металлах
47408 или 47423 или эти счета должны быть открыты только с кодом рубли.
6)
Может быть банк должен работать со счетом 60323, а не со счетом 47423, то тогда с каким
кодом валюты должны открываться эти счета?
Ответ на вопрос 8
Как разъяснялось в письме Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным
с применением Положения № 302-П, поступившим от Ассоциации региональных банков России
(Ассоциация «Россия»)», размещенном на официальном сайте Банка России 08.02.2011 (вопрос 37),
бухгалтерский учет сделок на поставку драгоценных металлов, заключаемых на условиях поставки и
оплаты драгоценного металла отдельными партиями в рамках одного договора по мере его добычи в
течение периода, оговоренного в договоре, при согласовании с производителем драгоценного металла
сроков поставки и цены каждой партии ведется согласно пункту 10 части II Положения № 302-П на
счетах главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» по учету требований и
обязательств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре (счета № 93411, №
96311).
Перенос сумм по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и (или)
обязательства, на соответствующие по срокам счета главы Г «Производные финансовые инструменты и
срочные сделки» осуществляется в момент, когда становится известной одна из дат выполнения
обязательств по отдельной партии (поставки драгоценного металла или денежных расчетов).
Учитывая изложенное, в дату поступления в кредитную организацию от производителя счета на
оплату произведенной партии драгоценных металлов требования и обязательства в соответствующей
сумме, относящейся к данной партии, списываются обратными бухгалтерскими записями по счетам
главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» и отражаются на балансовом счете
№ 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным
сделкам» в корреспонденции со счетом № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным
финансовым инструментам и срочным сделкам» в соответствии с подпунктом 4.59.2 части II Положения
№ 302-П.
При этом оставшаяся часть неисполненных обязательств по сделке продолжает учитываться на
счетах № 93411, № 96311 до момента установления даты выполнения обязательств по очередной партии.
Согласно подпункту 4.59.2 части II Положения № 302-П сумма обязательства по уплате денежных
средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражается в корреспонденции с
корреспондентскими и другими счетами по учету расчетов. Сумма требований на получение
драгоценного металла списывается со счета
№ 47408, в корреспонденции со счетами по учету
драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по
учету доходов или расходов.
Если условиями договора предусмотрено перечисление денежных средств в качестве
предварительной оплаты в счет будущей поставки драгоценного металла, такое условие не может
рассматриваться как начало расчетов по срочной сделке и, следовательно, не влечет за собой
прекращения учета на счетах главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки»
требований и обязательств по сделке. Предварительную оплату по договору следует учитывать на
балансовом счете № 47423 «Требования по прочим операциям» в сумме перечисленной предварительной
оплаты, исходя из пункта 4.67 части II Положения № 302-П, с последующей корреспонденцией со счетом
№ 47407 (в зависимости от условий договора в полной сумме либо пропорционально произведенным
партиям драгоценного металла).
В соответствии с подпунктом 4.59.2 части II Положения № 302-П по срочным сделкам куплипродажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается на балансовом счете №
47408 в корреспонденции со счетом № 47407 в валюте расчетов. Код драгоценного металла при открытии
указанных счетов не применяется.
Вопрос 9 (набор вопросов по применению 372-П и изменений к плану счетов)
Просим Вас разъяснить порядок применения нормативных документов Банка России по
бухгалтерскому учету для ситуаций:
- кредитов, выданных кредитной организацией и содержащих встроенные производные
инструменты;
- выпущенных кредитной организацией долговых инструментов со встроенными опционами на
конвертацию в долевые инструменты или встроенными опционами на досрочное погашение;
- приобретенных кредитной организацией долговых инструментов, описанных в п. 2;
- приобретение/продажа производных финансовых инструментов кредитной организацией на
собственные долевые или долговые бумаги с третьими лицами.
Ответ на вопрос 9
По описанию, приведенному в первой части вопроса, можно предположить, что основной договор
(кредит) содержит встроенный производный инструмент, неотделяемый от основного договора, на
который действие Положения Банка России от 04.07.2011
№ 372-П «О порядке ведения
бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (далее – Положение № 372-П) не
распространяется.
Положение № 372-П устанавливает для кредитных организаций порядок ведения бухгалтерского
учета производных финансовых инструментов, классифицированных таковыми в соответствии с
Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Федеральный закон «О
рынке ценных бумаг»), а также договоров, которые признаются производными финансовыми
инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора
или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами
международного договора предусмотрена их судебная защита.
Вопросы учета встроенных производных финансовых инструментов Положением № 372-П не
рассматриваются. Порядок учета встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного
договора, изложен в приложении 3 к Положению № 302-П.
В случае если договоры, описанные в четвертой части вопроса, классифицируются как производные
финансовые инструменты в соответствии с Федеральным законом
«О рынке ценных бумаг», или
признаются производными финансовыми инструментами
в соответствии с правом иностранного
государства, нормами международного
договора или обычаями делового оборота и в отношении
которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их
судебная
защита, их учет осуществляется в порядке, установленном Положением № 372-П.
Обращаем внимание, что правом квалифицировать производные финансовые инструменты и
определять их виды в соответствии с пунктом 2 статьи 44
Федерального закона «О рынке ценных
бумаг» наделен федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг.