Методические рекомендации по порядку выбытия основных

Методические рекомендации
по порядку выбытия основных средств учреждения
Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях может
происходить по следующим причинам:
- непригодность к дальнейшей эксплуатации вследствие физического
износа, морального устаревания;
- безвозмездная передача, внутриведомственная передача;
- недостача, хищение;
- реализация объектов основных средств.
1. Списание основных средств
1.1. Списание объектов основных средств по причине непригодности к
дальнейшему использованию вследствие износа, морального устаревания
включает в себя следующие мероприятия:
1) Определение технического состояния каждой единицы основных
средств.
2) Оформление необходимой документации.
3) Получение разрешения на списание.
4) Демонтаж, разборка.
5) Утилизация объектов основных средств и постановка на учет
материалов, полученных от их ликвидации.
6) Списание с балансового (забалансового) учета учреждения.
1.2. Основаниями для получения разрешения на списание основных
средств являются:
- техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям
нормативно-технической документации, правилам государственных органов,
осуществляющих надзорные функции;
- нецелесообразность дальнейшего использования.
В целях обоснования непригодности основных средств к дальнейшему
использованию, невозможности или нецелесообразности их восстановления
возможно привлечение специализированных организаций, имеющих
соответствующие лицензии, сертификаты. Соответственно, расходы на
данные мероприятия должны быть предусмотрены в бюджетной смете
доходов и расходов учреждения.
1.3. При списании основных средств необходимо иметь в виду, что
истечение нормативного срока полезного использования основных средств
не является основанием для списания, если они по своему техническому
состоянию или после ремонта могут быть использованы для дальнейшей
эксплуатации по прямому проектному назначению (п. 41 Инструкции N
148н).
За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию
основных средств, документальное оформление и финансовые расчеты несет
ответственность руководитель учреждения или главный бухгалтер по
распоряжению руководителя.
1.4. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего
использования объекта основных средств, возможности и эффективности его
восстановления, а также для оформления документации при списании
(выбытии) объектов в организации приказом руководителя создается
комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе главный
бухгалтер, и лица, ответственные за сохранность объектов. Обязанностями
данной комиссии являются:
- непосредственный осмотр объекта с целью определения его
технического состояния, возможности дальнейшего использования по
назначению. При этом могут быть задействованы необходимая техническая
документация (технический паспорт, проект, чертежи, технические условия,
инструкции по эксплуатации), данные бюджетного учета. Результатом
осмотра должно стать заключение о непригодности (пригодности) объекта к
восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление конкретных причин списания (выбытия) объекта, в том
числе: износ физический, моральный; авария; нарушение условий
эксплуатации; низкое качество ремонта; ликвидация вследствие
реконструкции, перевооружения учреждения; другие конкретные причины;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие
объекта, и внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности
в соответствии с законодательством;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей,
конструкций и материалов выбывающего объекта в деятельности
учреждения и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
- составление документации (пакета документов) для согласования
списания объектов основных средств.
1.5. Выбытие основных средств оформляется следующими первичными
документами (п. 22 Инструкции N 148н):
- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф. 0306003);
- Актом о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
- Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).
Применяется для списания однородных предметов хозяйственного
инвентаря;
- Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.
0504144) с приложением списков исключенной литературы.
В акте указываются данные, характеризующие объект: год
изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода
в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и
сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты,
причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей,
узлов, конструктивных элементов. Если основные средства выбывают
вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо
обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что
дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта
нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или
наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности
или освобождении от нее.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их
списании не допускаются (п. 22 Инструкции N 148н).
1.6. Дополнительно к актам о списании могут прилагаться следующие
документы:
- копии приказа руководителя учреждения о создании постоянно
действующей комиссии по списанию основных средств;
- копии инвентарных карточек учета основных средств;
- подготовленные в соответствии с законодательством РФ об оценочной
деятельности отчеты, об оценке рыночной стоимости имущества, копия
лицензии оценщика (при реализации основных средств);
- заключения о техническом состоянии, выданные организациями,
имеющими лицензии на данный вид деятельности, подтверждающие
непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- копии технических паспортов;
- копии справок бюро технической инвентаризации о техническом
состоянии имущества;
- выписка из реестра федерального имущества (государственного
имущества субъекта РФ, муниципального имущества), которой
подтверждается, что федеральное имущество (имущество субъекта РФ,
муниципальное) внесено в указанный реестр;
- балансовые справки о стоимости основного средства;
- копия свидетельства о государственной регистрации транспортного
средства;
- сведения о прохождении последнего техосмотра;
- техническое заключение на аппарат специалистов системы связи для
аппаратов сотовой радиотелефонной связи (радиостанций);
- сопроводительное письмо.
1.7. При списании основных средств, выбывших вследствие аварии,
кроме перечисленных выше документов, прилагаются:
- копия акта об аварии;
- экспертное заключение о техническом состоянии объекта;
- справка о стоимости нанесенного ущерба.
В случае списания основных средств, пришедших в негодность в
результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации, дополнительно
прилагаются справки органов исполнительной власти субъектов РФ, или
иных органов местного самоуправления, или территориальных органов МЧС,
подтверждающие факт стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации.
1.8. В случаях хищения или нанесения ущерба дополнительно
прилагаются:
- копия постановления о возбуждении уголовного дела или иные
документы о принятии мер по защите интересов учреждения или
возмещению причиненного ущерба;
- копия приказа о принятии мер в отношении виновных лиц (работников
учреждения), допустивших повреждение объекта основных средств;
- копия справки о возмещении ущерба виновными лицами.
1.9. Списание незавершенного строительства (реконструкции,
расширения и технического перевооружения) осуществляется при наличии:
заключения технической экспертизы, выданного организацией, имеющей
лицензию на данный вид деятельности (копия лицензии прилагается);
протокола решения комиссии о нецелесообразности достройки объектов и
(или) социальной или иной опасности для людей с предписанием разборки и
уничтожения; балансовой справки о произведенных затратах.
1.10. При списании недвижимого имущества в связи со строительством,
реконструкцией новых объектов и сносом старых комиссия учреждения
должна делать во всех документах на списание ссылку на номер проекта,
распоряжение главы администрации города о сносе зданий и (или) на акт
районной межведомственной комиссии администрации района с
приложением копий этих документов.
1.11. Форму сопроводительного письма, а также перечень необходимых
документов,
прилагаемых к актам списания,
устанавливает
уполномоченный орган исполнительной власти по управлению и
распоряжению государственной (или муниципальной) собственностью. Все
представляемые документы (в том числе копии представляемых документов,
кроме нотариально заверенных) должны быть заверены подписью
руководителя и печатью учреждения. Подлинные экземпляры документов
(нотариально заверенные копии) должны находиться в учреждении.
В случае необходимости главный распорядитель бюджетных средств
(ГРБС), равно как и уполномоченный орган исполнительной власти по
управлению и распоряжению государственной (или муниципальной)
собственностью вправе затребовать от учреждения подлинные документы,
дополнительные документы или разъяснения, необходимые для
рассмотрения вопроса о списании, продаже или изъятии основных средств.
При отсутствии возражений со стороны ГРБС, акты о списании
основных средств с прилагаемыми документами, обосновывающими
списание, представляются для согласования в уполномоченный орган
исполнительной власти по управлению и распоряжению государственной
(или муниципальной) собственностью.
1.12. Порядок списания имущества, находящегося в собственности
Ярославской
области,
определен
постановлением
Правительства
Ярославской области от 10.06.2009г. № 559-п «Об утверждении Порядка
списания имущества, находящегося в собственности Ярославской области,
внесении изменений в постановление Администрации области от 01.03.2002
№ 34 и признании утратившим силу постановления Администрации области
от 17.01.2005г. № 2».
Порядок списания имущества, находящегося в муниципальной
собственности,
устанавливается
уполномоченными
органами
исполнительной власти по управлению и распоряжению муниципальной
собственностью.
1.13. После утверждения актов о списании основных средств ГРБС и
уполномоченным органом исполнительной власти по управлению и
распоряжению государственной (или муниципальной собственностью,
комиссия учреждения проводит следующие мероприятия:
- снимает списываемую единицу основных средств с учета в
государственных надзорных органах;
- производит демонтаж, разборку объекта;
- осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств
пригодных узлов, деталей, конструкций и материалов, драгоценных металлов
и камней, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и
вес;
- контролирует сдачу на склад узлов и деталей, пригодных к
дальнейшему использованию, с представлением накладных в бухгалтерию
учреждения для постановки их на учет;
- контролирует сдачу вторичного сырья в организации приема
вторичного сырья с представлением документов в бухгалтерию.
Первые экземпляры актов о списании основных средств передаются в
бухгалтерию, вторые - остаются у лица, ответственного за сохранность
объектов основных средств, и являются основанием для сдачи на склад и
реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в
результате списания.
1.14. Материальные запасы, полученные учреждением в результате
ликвидации основных средств, принимаются к учету по текущей рыночной
стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых
учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в
состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции N 148н).
Об уничтожении непригодных материалов, не подлежащих сдаче в
металлолом, составляется акт.
1.15. Ответственность за результаты работы комиссии по списанию и
выполнение всех мероприятий несет руководитель учреждения.
Ответственность за полноту и достоверность информации в документах,
правильность заполнения форм на списание основных средств несет главный
бухгалтер учреждения.
2. Бюджетный учет списания основных средств
2.1. При списании основных средств, пришедших в негодность, сначала
списывается начисленная по ним амортизация проводкой:
Дебет аналитических счетов счета 1 104 xx 410
Кредит аналитических счетов счета 1 101 xx 410.
Затем остаточная стоимость объекта списывается на доходы от
реализации активов проводкой:
Дебет счета 401 01 172
Кредит аналитических счетов счета 1 101 xx 410.
Списание основных средств, пришедших в негодность вследствие
стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по той же
схеме, но с использованием счета 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по
операциям с активами".
Пример. Учреждение списало морально устаревшее оборудование,
первоначальная стоимость которого - 124 000 руб. Остаточная стоимость
равна 15 000 руб. Демонтаж оборудования производила сторонняя
организация. Стоимость ее услуг - 4300 руб. Рыночная стоимость деталей,
полученных от демонтажа, - 2000 руб.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана начисленная амортизация 1 104 04 410 1 101 04 410 109 000
оборудования
Списана
остаточная
стоимость 1 401 01 172 1 101 04 410 15 000
оборудования
Сформирована фактическая стоимость 1 106 04 340 1 401 01 172 2 000
запасных частей (рыночная стоимость
запасных частей, полученных после
демонтажа)
Отражены расходы по демонтажу 1 401 01 225 1 302 08 730 4 300
оборудования
Оприходованы запасные части
1 105 06 340 1 106 04 440 2 000
2.2. Списание основных средств со 100%-ным износом.
Пример. Комиссия приняла решение о списании двух компьютеров по
причине физического и морального износа. Их балансовая стоимость - 62 000
руб. Амортизация начислена в размере 100%. Рыночная стоимость деталей от
демонтажа - 3800 руб. Детали оприходованы на склад.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана начисленная амортизация 1 104 04 410 1 101 04 410 62 000
компьютера
Сформирована фактическая стоимость 1 106 04 340 1 401 01 172 3 800
запасных частей (рыночная стоимость
запасных частей, полученных после
демонтажа)
Оприходованы запасные части на склад 1 105 06 340 1 106 04 340 3 800
3. Безвозмездная передача основных средств.
3.1. Бюджетная система, представляя собой, совокупность
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и
бюджетов государственных внебюджетных фондов не может существовать
без экономических отношений между различными уровнями бюджетов,
которые в свою очередь могут проявляться как передача имущества из
одного бюджетного учреждения в другое. Перечень документов и порядок
передачи имущества из одного бюджетного учреждения в другое установлен
Постановлением Правительства РФ от 13.06.2006 N 374 "О перечнях
документов, необходимых для принятия решения о передаче имущества из
федеральной собственности в собственность субъекта Российской Федерации
или муниципальную собственность, из собственности субъекта Российской
Федерации
в
федеральную
собственность
или
муниципальную
собственность, из муниципальной собственности в федеральную
собственность или собственность субъекта Российской Федерации".
С точки зрения бюджетного учета Инструкция N 148н рассматривает
следующие виды безвозмездной передачи основных средств (п. 22 данной
Инструкции):
- между учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю
(распорядителю)
средств
бюджета
(далее
внутриведомственная передача);
- между учреждениями, подведомственными разным главным
распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, а также
передача государственным и муниципальным организациям (далее межведомственная передача);
- между учреждениями разных уровней бюджетов (далее межбюджетная передача).
Для всех видов передач существует единое правило - безвозмездная
передача осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной
передачей суммы начисленной на объект амортизации.
3.2. Бюджетный учет операций по безвозмездной передаче основных
средств зависит от вида передачи (абз. 2 п. 75 Инструкции N 148н):
1) Внутриведомственная передача осуществляется с использованием
счета 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств по приобретению основных
средств". У передающей стороны по дебету данного счета отражается
балансовая стоимость переданного основного средства, а по кредиту начисленная на него амортизация. У принимающей стороны по дебету
указанного счета отражается начисленная амортизация, по кредиту стоимость принимаемого объекта.
Пример. Колледж передает школе принтер, приобретенный за счет
бюджетных средств. Первоначальная стоимость принтера - 15000 руб. Сумма
начисленной амортизации - 10000 руб. Оба учреждения находятся в ведении
родного главного распорядителя.
В бухгалтерском учете сторон будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
У передающей стороны (колледж)
Отражена
безвозмездная 1 304 04 310
1 101 04 410
15000
передача принтера
Отражена
передача 1 104 04 410
1 304 04 310
10000
начисленной амортизации
У принимающей стороны (школа)
Отражено
безвозмездное 1 101 04 310
1 304 04 310
15000
получение принтера
Отражена
начисленная 1 304 04 310
1 104 04 410
10000
передающей
стороной
амортизация по принтеру
2) Межведомственная передача отражается с использованием счетов
401 01 180 "Прочие доходы", 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и
безвозвратные
перечисления
государственным
и
муниципальным
организациям". У принимающей стороны по дебету счета 401 01 180
отражаются принятые суммы амортизации, по кредиту - стоимость
основного средства. Передающая сторона использует счет 401 01 241: в дебет
счета списывается балансовая стоимость, в кредит - начисленная
амортизация.
Пример. Больница передает школе оборудование, приобретенное за
счет бюджетных средств. Балансовая стоимость оборудование - 360 000 руб.,
сумма начисленной амортизации - 280 000 руб. Принимающей стороной
были произведены расходы по монтажу оборудования, стоимость услуг - 28
000 руб. Учреждения находятся в ведении разных главных распорядителей.
В бухгалтерском учете учреждений будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
У передающей стороны (Больница)
Отражена
безвозмездная 1 401 01 241
1 101 05 410
360 000
передача оборудования
Отражена
передача 1 104 05 410
1 401 01 241
280 000
начисленной
по
оборудованию амортизации
У принимающей стороны (Школа)
Отражено
безвозмездное 1 101 05 310
1 401 01 180
360 000
получение оборудования
Отражена
начисленная 1 401 01 180
1 104 04 410
280 000
передающей
стороной
амортизация
по
оборудованию
Отражены
затраты
по 1 401 01 225
1 302 08 730
28 000
монтажу оборудования
3) Межбюджетная передача отражается у принимающей стороны на
счете 401 01 151 "Доходы от поступлений других бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации", у передающей стороны - на счете 401 01
251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы
Российской Федерации".
Пример. Изменим условия предыдущего примера. Больница №1 и
Больница № 2 подведомственны распорядителям разных уровней бюджетов.
В бухгалтерском учете учреждений будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
У передающей стороны (Больница 1)
Отражена
безвозмездная 1 401 01 251
1 101 05 410
360 000
передача оборудования
Отражена
передача 1 104 05 410
1 401 01 251
280 000
начисленной
по
оборудованию амортизации
У принимающей стороны (Больница 2)
Отражено
безвозмездное 1 101 05 310
1 401 01 151
360 000
получение оборудования
Отражена
начисленная 1 401 01 151
1 104 04 410
280 000
передающей
стороной
амортизация
по
оборудованию
Отражены
затраты
по 1 401 01 225
1 302 08 730
28 000
монтажу оборудования
Во всех случаях безвозмездное получение отражается у принимающей
стороны как принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости
безвозмездно полученных основных средств, то есть используется счет 1 101
хх 310 (п. 21 Инструкции N 148н).
3.3. Особенность передачи основных средств стоимостью до 3000
руб., в случае если у передающей стороны эти основные средства находились
в эксплуатации, обусловлена тем, что на балансовых счетах такие объекты
после ввода их в эксплуатацию не отражаются. Приказом Минфина от
30.12.2009 № 152н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному
чету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.12.2008г. № 148н» введен новый забалансовый счет № 21
«Основные средства, стоимостью до 3000 рублей включительно в
эксплуатации». При передаче в эксплуатацию объекты отражаются по
дебету, а при выбытии (в том числе при безвозмездной передаче) - по
кредиту забалансового счета.
Председатель Методологического совета,
заместитель Губернатора области директор департамента финансов
Заместитель председателя Методологического
совета, председатель комитета бухгалтерского
учета и отчетности - главный бухгалтер
А.П. Федоров
М.А. Гусева
Рассмотрено на заседании Методологического совета по бюджетному
учету при Губернаторе Ярославской области 31 марта 2010г. и
рекомендовано к применению.