На основе анализа законодательства, регулирующего ведение

Бухгалтеру - на заметку!
Согласно части первой статьи 12.1 Кодекса Республики Беларусь
об административных правонарушениях нарушение должностным лицом
юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного
порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской
деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной
системе налогообложения) и отчетности влечет наложение штрафа в размере
от четырех до двадцати базовых величин.
На
основе
анализа
действующего
законодательства
РУП «Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры»
(далее – Служба) предлагает для изучения и использования в работе отдельные
положения нормативных правовых актов, неправильное применение которых
может повлечь за собой совершение субъектами предпринимательской
деятельности правонарушений.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН)
с выплат, произведенных за счет источника собственных средств
и не включенных в себестоимость продукции, работ, услуг.
В соответствии с пунктом 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов
и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь (далее – Минфин) от 30 сентября 2011 г. № 102, себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:
в
организации,
осуществляющей
промышленную
и
иную
производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые
переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной
продукции, работам, услугам;
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную
деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах
приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных
торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).
Пунктом 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29 июня
2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50), определено, что «счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том
числе пенсионному, работников.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников,
производимые за счет организации, отражаются по дебету счетов, на которых
отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению».
2
Данная норма позволяет говорить о том, что предусмотренные
законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда
и других выплат работникам, не подлежащих включению в себестоимость
продукции, работ, услуг, а отражаемых на других счетах бухгалтерского учета,
следует учитывать на этих же счетах.
Напоминаем!
Для целей налогового учета обязательные страховые взносы в ФСЗН,
производимые в соответствии с законодательством на выплаты работникам,
занятым в производстве товаров (работ, услуг), включаются в состав затрат,
учитываемых при налогообложении прибыли, вне зависимости от источника
начисления таких выплат.
Денежные документы
До 1 января т.г. в соответствии с Инструкцией по применению типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина
от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89), денежные документы
в бухгалтерском учете отражались на балансовом счете 50 «Касса»
субсчет 50-3, который предназначался для учета почтовых марок, марок
государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов
и других денежных документов.
В типовом плане счетов 2012 понятие «денежные документы»
отсутствует. Вместе с тем, пунктом 16 Инструкции № 50 определено,
что на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» могут учитываться
почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные
документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Соответственно,
субъекты предпринимательской деятельности вправе открыть к счету
10 «Материалы» субсчет 10-13 «Денежные документы», предусмотрев
в учетной политике конкретный их перечень, а также порядок отражения
в бухгалтерском учете.
При этом к денежным документам могут быть отнесены: почтовые марки,
путевки в дома отдыха, санатории, турбазы и т.п., различные виды талонов,
проездные билеты, оплаченные авиабилеты, прочие денежные документы.
Комментариями Минфина к Инструкции № 50 (далее – Комментарии
№ 50) разъяснено, что сальдо с субсчета «Денежные документы» счета
50 «Касса» в сумме остатков почтовых марок, авиабилетов и других
аналогичных документов подлежит переносу на счет 10 «Материалы»
с открытием отдельного субсчета.
Расчеты с персоналом по оплате труда
Пунктом 55 Инструкции № 50 установлено, что «счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации
о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате
им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации».
3
Согласно статье 1 Трудового кодекса Республики Беларусь
работник – это лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем
на основании заключенного трудового договора.
Очевидно, что с учетом данной формулировки организации не вправе
отражать по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начисленные
гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам, суммы затрат
по оплате выполненных работ, оказанных услуг. Для этого предназначен счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предусматривающий
расчеты
с исполнителями за выполненные работы, оказанные услуги
(часть первая пункта 47 Инструкции № 50), либо 76 «Расчеты с разными
дебиторами
и кредиторами» (с введением отдельного субсчета)
(пункт 59 Инструкции № 50).
Вместе с тем специалистами Минфина устно разъяснено, что при
подготовке Инструкции № 50 не преследовалась цель изменения подходов,
обозначенных ранее Инструкцией № 89, исходя из чего выплаты персоналу,
не состоящему в списочном составе организации, могут быть учтены
на балансовом счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
В Комментариях № 50 указано, что организации вступительное сальдо
на 1 января 2012 г. по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
рабочего плана счетов 2011 полностью переносят на счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» рабочего плана счетов 2012.
Справочно.
Службой инициировано внесение соответствующих изменений
в Инструкцию № 50.
Горюче-смазочные материалы
В соответствии с пунктом 83 Инструкции по бухгалтерскому учету
запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12 ноября 2010 г. N 133
(далее – Инструкция № 133), «стоимость горюче-смазочных материалов,
фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин
и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство,
расходов на реализацию с кредита счета 10 "Материалы", субсчет "Топливо
в баках транспортных средств" в зависимости от направления
их использования.
Основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты
производства являются накопительные ведомости данных путевых листов
о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточки учета
расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки
принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми
листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим
оперативный учет горюче-смазочных материалов, делается соответствующая
отметка.
Основанием для списания горюче-смазочных материалов на работу
оборудования, машин и механизмов, которая не оформляется путевым листом,
4
может
являться
отчет
о
расходе
горюче-смазочных
материалов
на производство».
Следует иметь в виду, что
списание топлива производится
по фактическому расходу, но не более норм, установленных
законодательством. Обусловлено это пунктом 2 Инструкции о порядке
применения норм расхода топлива для механических транспортных средств,
машин, механизмов и оборудования, утвержденной
постановлением
Министерства
транспорта
и
коммуникаций
Республики
Беларусь
(далее – Минтранс) от 31 декабря 2008 г. N 141 (далее - Инструкция N 141),
согласно которому «нормы расхода топлива, рассчитанные в соответствии
с данной инструкцией, предназначены для использования при учете
и контроле расходования топлива механическими транспортными
средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми
организациями
и
индивидуальными
предпринимателями,
зарегистрированными на территории Республики Беларусь».
Кроме того, нормы расхода топлива после включения в Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь носят общеобязательный
характер (подпункт 2.5 пункта 2 Методических рекомендаций о порядке
разработки и утверждения норм расхода топлива для механических
транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования,
утвержденных постановлением Минтранса от 21 февраля 2006 г. N 8).
В разъяснении Минфина от 14 октября 2011 г. № 15-1-15/623 на запрос
Службы
по
обозначенному
вопросу
также
отмечено,
что
«в целях контроля за фактическим расходом горюче-смазочных
материалов организации обязаны руководствоваться нормативными
правовыми актами Республики Беларусь, устанавливающими порядок
применения норм расхода топлива для механических транспортных
средств».
Напоминаем!
Согласно подпункту 1.7 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса
Республики Беларусь при налогообложении не участвуют затраты
на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных
сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке.
С 1 августа 2012 г. (даты вступления в силу постановления Минтранса
от 6 января 2012 г. № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области
транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых
нормативных правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь») организациям следует руководствоваться новыми
нормами расхода топлива и привести в соответствие свои распорядительные
документы по его списанию.
Одновременно обращаем внимание на необходимость рационального
и эффективного расходования горюче-смазочных материалов в рамках
Директивы Президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. № 3 «Экономия
и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства».
5
При этом отмечаем, что Указом Президента Республики Беларусь
от 29 марта 2002 г. № 161 «О неотложных мерах по обеспечению сохранности
и эффективности использования горюче-смазочных материалов» Комитету
государственного
контроля,
Министерству
внутренних
дел,
иным
контролирующим органам в пределах их компетенции предписано:
усилить контроль за достоверностью выполняемых объемов работ,
применением научно обоснованных норм расходования горюче-смазочных
материалов;
обеспечить проведение в организациях проверок сохранности
и
эффективности
использования
горюче-смазочных
материалов
и по их результатам вносить предложения о привлечении лиц, виновных
в нарушениях, к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения
от занимаемых должностей, а при наличии оснований незамедлительно
принимать меры для привлечения их к административной и уголовной
ответственности (пункт 3).
Справочно.
С целью исключения разночтений на местах Службой инициировано
внесение соответствующих изменений в пункт 83 Инструкции № 133.
Бюджетные средства на финансирование части расходов по
жилищно-коммунальным услугам населению, проживающему в
необслуживаемом организациями жилищно-коммунального хозяйства
жилищном фонде
В настоящее время отражение на счетах бухгалтерского учета такого рода
средств
регламентируется
Инструкцией
по
бухгалтерскому
учету
государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина
от 31 октября 2011г. № 112 (далее – Инструкция № 112), как полученная
из республиканского бюджета финансовая помощь. При этом, несмотря
на отсутствие прямого указания в обозначенной Инструкции о подобных
операциях, учет должен производиться только с ее применением.
Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь
подготовлено разъяснение от 28 марта т.г. за № 07-28/94 «Об отражении
в бухгалтерском учете организаций ЖКХ отдельных хозяйственных операций»,
ряд положений которого вступают в противоречие с нормами принятых актов
законодательства и не могут быть использованы в практической работе.
Справочно.
Службой
инициирован
вопрос
о
внесении
дополнений
в Постановление № 112.
А.А.Ризер,
заместитель
начальника
управления правовой и методологической
работы РУП «Служба ведомственного
контроля при Минстройархитектуры»